基金項(xiàng)目：湖北省教育廳人文社科學(xué)研究項(xiàng)目（2006y305）
【摘要】地方高校物資在整個(gè)采購(gòu)過(guò)程中存在著各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，而管理審計(jì)是降低其風(fēng)險(xiǎn)并保證物資采購(gòu)真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的有效手段。
隨著我國(guó)高等學(xué)校體制改革的不斷深入和完善，地方高等學(xué)校在地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人才培養(yǎng)方面扮演著越來(lái)越重要的角色。同時(shí)地方高等教育經(jīng)費(fèi)已由單一的財(cái)政全額預(yù)算撥款體制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措教育經(jīng)費(fèi)的模式，而且高校還面臨著事業(yè)單位的全面改革。這些都促使高校必須確立資金效益觀念，經(jīng)營(yíng)學(xué)校的理念，建立健全內(nèi)部制約機(jī)制，在多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，采取有效的節(jié)流措施，努力降低教育運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)少投入多收益。這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中求生存、求發(fā)展的經(jīng)營(yíng)學(xué)校新理念的確立，必然要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)高校的物資采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。
一、管理審計(jì)及特點(diǎn)
由于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致了受托的財(cái)務(wù)責(zé)任及受托的管理責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)。最初的審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，隨著管理的日益科學(xué)化，企業(yè)內(nèi)部大都加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度，企業(yè)的錯(cuò)弊事項(xiàng)大大減少，企業(yè)管理當(dāng)局逐漸將關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)企業(yè)管理，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，這要求審計(jì)人員鑒證受托的管理責(zé)任，即現(xiàn)在的管理審計(jì)。其特點(diǎn)表現(xiàn)在“5E”審計(jì)即：經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Effeciency）、效果性（Effectiveness）、環(huán)保性（Environment Audits）、公平性（Equity Audits）。以鑒明企業(yè)在管理方面存在的薄弱點(diǎn)，并就此提出改進(jìn)意見，提示企業(yè)管理者改善管理，更好地完成受托管理責(zé)任。
地方高校物資采購(gòu)管理審計(jì)，是指地方高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)高校內(nèi)部有關(guān)職能部門(單位)使用學(xué)校資金獲取物資的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效益和可觀性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。
二、地方高校物資采購(gòu)審計(jì)的必要性
（一）是反腐倡廉的需要
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)價(jià)格的控制逐漸放開，尤其在買方市場(chǎng)條件下，出現(xiàn)了名目繁多的促銷手段，其中部分為非法交易。物資采購(gòu)過(guò)程中存在著高買高賣、高估冒算、暗箱操作、收受回扣、變相回扣、變相折讓、貪污受賄等不良現(xiàn)象。對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督可以凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上遏制腐敗，同時(shí)也是保護(hù)干部、加強(qiáng)廉政建設(shè)的有效舉措。
?。ǘ┦切聲r(shí)期內(nèi)審工作的生命所在
新的時(shí)期，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作已不能適應(yīng)改革和發(fā)展的需要。效益審計(jì)、管理審計(jì)等已成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。對(duì)高校物資采購(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，是效益審計(jì)、管理審計(jì)的重要內(nèi)容，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)制度、工程招（投）標(biāo)制度、基建工程竣工決算審計(jì)制度等一系列規(guī)章制度的符合性測(cè)試，可以了解物資采購(gòu)中內(nèi)部控制的有效性、科學(xué)性。從而達(dá)到規(guī)范采購(gòu)行為，降低采購(gòu)成本，提高資金使用效益的目的，使內(nèi)部審計(jì)的作用在物資管理中收到立竿見影、實(shí)實(shí)在在的效果。
三、物資采購(gòu)主要的風(fēng)險(xiǎn)類型
?。ㄒ唬┪镔Y采購(gòu)?fù)庖蛐惋L(fēng)險(xiǎn)
采購(gòu)合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)。合同詐騙往往具有一定的隱蔽性，有時(shí)候很難與正常的合同糾紛相區(qū)別。主要包括：以虛假的合同主體身份與企業(yè)訂立合同，以偽造、假冒、作廢的票據(jù)或其他虛假的產(chǎn)權(quán)證明作為合同擔(dān)保；接受合同當(dāng)事人給付的貨款、預(yù)付款，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后逃之夭夭；簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來(lái)的合同轉(zhuǎn)手倒賣從中謀利，而所需的物資則無(wú)法保證；供應(yīng)商設(shè)置的合同陷阱，如供應(yīng)商無(wú)故中止合同，更改合同條款，違反合同規(guī)定等。
采購(gòu)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。主要是供應(yīng)商操縱投標(biāo)環(huán)境，在投標(biāo)前相互串通，有意抬高價(jià)格，使企業(yè)采購(gòu)蒙受損失的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)采購(gòu)員認(rèn)為價(jià)格合理，批量采購(gòu)，但不久，該種物資可能出現(xiàn)跌價(jià)從而引起采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。
采購(gòu)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。主要是由于供應(yīng)商提供的物資質(zhì)量不符合要求，導(dǎo)致企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品性能達(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而給單位帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失，并且可能使單位在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人身安全、聲譽(yù)等方面造成損害。因采購(gòu)的原材料存在質(zhì)量問(wèn)題，將會(huì)直接影響到單位正常的教學(xué)、科研和辦學(xué)效益。
技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品由于社會(huì)技術(shù)進(jìn)步引起貶值。由于某種設(shè)備、原材料因技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生變化，導(dǎo)致原有原材料因質(zhì)量不符合要求不得不棄之。采購(gòu)物資由于新項(xiàng)目開發(fā)周期縮短，如計(jì)算機(jī)新型機(jī)不斷出現(xiàn)，更新周期愈來(lái)愈短，剛剛購(gòu)進(jìn)了大批計(jì)算機(jī)設(shè)備，但因信息技術(shù)的發(fā)展，所采購(gòu)的設(shè)備已經(jīng)被淘汰或使用效率低下，造成因技術(shù)進(jìn)步而招致的風(fēng)險(xiǎn)損失。
采購(gòu)意外風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)過(guò)程中由于自然、經(jīng)濟(jì)政策、價(jià)格變動(dòng)等因素所造成的意外風(fēng)險(xiǎn)。如交通意外事故等，不能正常供貨，遭受缺貨風(fēng)險(xiǎn)損失。
?。ǘ┢髽I(yè)物資采購(gòu)內(nèi)因型風(fēng)險(xiǎn)
采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)物資部門及人員計(jì)劃管理技術(shù)不適當(dāng)或不科學(xué)，導(dǎo)致采購(gòu)中的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，即采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃等與目標(biāo)發(fā)生較大偏離。
采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)。由于合同訂立者未嚴(yán)格按法律規(guī)定辦事，導(dǎo)致單位蒙受巨大的損失。如情況不明，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡(jiǎn)化，口頭協(xié)議，君子協(xié)定；簽證、公證合同比例過(guò)低等等。合同行為不正當(dāng)，如賣方采取不正當(dāng)手段，對(duì)采購(gòu)人員行賄，套取企業(yè)采購(gòu)標(biāo)底；給予虛假優(yōu)惠，或以某些好處為誘餌公開兜售假冒偽劣產(chǎn)品，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)合同日常管理混亂，如合同殘缺現(xiàn)象時(shí)有所聞，以致履行時(shí)找不到合同文件，使單位難以判別對(duì)方是否違約，同時(shí)單位自身也常常因?yàn)楹贤芾砘靵y造成違約而被對(duì)方追究。
采購(gòu)驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。由于人為因素造成所采購(gòu)物資在進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)前未按合同及制度要求，對(duì)采購(gòu)物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格、單據(jù)等多方面的審核和驗(yàn)收而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。如在數(shù)量上缺斤少兩；在質(zhì)量上魚目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對(duì)路，不符合合同規(guī)定要求；在價(jià)格上發(fā)生變形等。
采購(gòu)存量風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)量不足，導(dǎo)致正常的教學(xué)科研發(fā)生中斷，造成缺貨損失而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)過(guò)多，造成積壓，其中多數(shù)因技術(shù)進(jìn)步而導(dǎo)致無(wú)形損耗，使單位大量資金沉淀于庫(kù)存中，失去了資金的機(jī)會(huì)利潤(rùn)，形成存儲(chǔ)損耗風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)時(shí)對(duì)市場(chǎng)行情估計(jì)不準(zhǔn)，盲目進(jìn)貨，結(jié)果價(jià)格很快下跌，引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。單位“零庫(kù)存”策略可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，使單位因無(wú)貨而中斷正常的教學(xué)科研活動(dòng)，或因供應(yīng)商供貨不及時(shí)而造成缺貨的風(fēng)險(xiǎn)。
采購(gòu)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。單位經(jīng)辦部門或個(gè)人責(zé)任心不強(qiáng)或管理水平不高，有不少風(fēng)險(xiǎn)是由于采購(gòu)人員假公濟(jì)私、收受回扣、牟取私利而引起合同糾紛。
四、管理審計(jì)的主要對(duì)策
對(duì)地方高校物資采購(gòu)的審計(jì)，既要進(jìn)行符合性測(cè)試，又要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。就是運(yùn)用管理審計(jì)對(duì)物資采購(gòu)的整個(gè)控制過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，它不僅是指向供應(yīng)商購(gòu)買產(chǎn)品的過(guò)程審計(jì)，也是對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制并貫穿于采購(gòu)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)詢價(jià)、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)決策、采購(gòu)招標(biāo)、合同評(píng)審、訂單處理、驗(yàn)收入庫(kù)，直到發(fā)料使用為止的全過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與審計(jì)。
?。ㄒ唬?duì)采購(gòu)全過(guò)程、全方位的監(jiān)督
全過(guò)程的審計(jì)是指從計(jì)劃、審批、詢價(jià)、招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制定、簽訂合同，質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為。全方位的審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、制度考核三管齊下，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于采購(gòu)活動(dòng)的全過(guò)程，是確保采購(gòu)規(guī)范和控制質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的第二道防線?？茖W(xué)規(guī)范的采購(gòu)機(jī)制，不僅可以降低單位的物資采購(gòu)價(jià)格，提高物資采購(gòu)質(zhì)量，還可以保護(hù)采購(gòu)人員和避免外部矛盾。
?。ǘ?duì)物料需求和物資采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)
審查企業(yè)采購(gòu)部門物料需求；物資采購(gòu)計(jì)劃的編制依據(jù)是否科學(xué)；調(diào)查預(yù)測(cè)是否存在偏離實(shí)際的情況；計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否一致；采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃是否有保證措施。
?。ㄈ?duì)物資采購(gòu)招標(biāo)與簽約審計(jì)監(jiān)督
依法訂立采購(gòu)合同是避免合同風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然的前提條件，也是強(qiáng)化合同管理的基礎(chǔ)。首先，管理審計(jì)要對(duì)采購(gòu)經(jīng)辦部門是否履行職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。審查采購(gòu)經(jīng)辦部門和人員是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，包括供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況；每年是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評(píng)定，所有供應(yīng)商都必須滿足ISO9000標(biāo)準(zhǔn)要求，考評(píng)主要指標(biāo)是對(duì)每年所執(zhí)行的合同情況，如供貨質(zhì)量、履行合同次數(shù)、準(zhǔn)時(shí)交貨率、來(lái)料批次合格率、價(jià)格水平、合作態(tài)度、售后服務(wù)等進(jìn)行評(píng)審；是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)商的正確決策，使合同建立在可行的基礎(chǔ)上；物資采購(gòu)招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。其次，管理審計(jì)要對(duì)合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。
?。ㄋ模?duì)物資采購(gòu)合同臺(tái)賬、合同匯總及信息反饋的審計(jì)
當(dāng)前，合同糾紛日益增多，如果合同丟失，那么在處理時(shí)會(huì)失去有利的地位而遭受風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立合同臺(tái)賬、做好合同匯總，是加強(qiáng)合同管理，控制合同風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。1.對(duì)于已簽訂的合同，檢查是否整理成冊(cè)，妥善保管；是否建立合同臺(tái)賬、合同匯總以便及時(shí)查找合同履行情況。2.審查合同管理部門是否對(duì)交付合同進(jìn)行分類編號(hào)，并建立合同臺(tái)賬。合同統(tǒng)一編號(hào)是否合規(guī)，每一份合同包括合同正本、副本及附件是否齊全。3.合同履行完畢是否及時(shí)建立合同檔案。合同管理人員是否將所有合同進(jìn)行分類匯總，及時(shí)提出報(bào)告和匯總表，報(bào)送單位領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)業(yè)務(wù)部門據(jù)此組織生產(chǎn)，規(guī)劃價(jià)位，及時(shí)接運(yùn)和按時(shí)承付貨款。是否運(yùn)用先進(jìn)的管理手段，向相關(guān)部門提供及時(shí)準(zhǔn)確、真實(shí)的反饋信息，提高合同管理水平。
?。ㄎ澹?duì)物資采購(gòu)合同執(zhí)行中的審計(jì)
1.審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄；是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款；如有與合同不符的情況，是否及時(shí)與供方協(xié)商處理；對(duì)不符合合同部分的貨款是否拒付；是否對(duì)有關(guān)合同執(zhí)行中的來(lái)往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。2.審查物資驗(yàn)收工作執(zhí)行情況，是否對(duì)物資進(jìn)貨、入庫(kù)、發(fā)放過(guò)程進(jìn)行驗(yàn)收控制。3.對(duì)不合格品控制執(zhí)行情況審計(jì)，審計(jì)物資管理部門是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的不合格品及時(shí)記錄。4.管理審計(jì)還應(yīng)重視對(duì)合同履行違約糾紛處理的審計(jì)。5.審查采取“零庫(kù)存”策略的企業(yè)，是否保持一定的產(chǎn)成品存貨以規(guī)避缺貨損失；是否保持一定的料件存貨以滿足需求增長(zhǎng)引起的生產(chǎn)需要；是否建立牢固的外部契約關(guān)系，保證供貨渠道穩(wěn)定，降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避成本。
?。?duì)物資采購(gòu)績(jī)效的審計(jì)考核
管理審計(jì)應(yīng)督促相關(guān)部門建立合同執(zhí)行管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的考核制度，并加強(qiáng)審計(jì)檢查與考核，審查是否把合同規(guī)定的采購(gòu)任務(wù)和各項(xiàng)相關(guān)工作轉(zhuǎn)化成分解指標(biāo)和責(zé)任，明確規(guī)定工作的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，分解、落實(shí)到各有關(guān)部門和個(gè)人，結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，以盡量避免合同風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
