【摘要】企業(yè)內(nèi)部會計控制貫穿于企業(yè)管理的全過程，加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制可以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。筆者從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵出發(fā)，就企業(yè)內(nèi)部會計制度中存在的問題提出了改進措施。
企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了保證會計信息的質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行而實施的一系列會計措施和手段。會計控制作為企業(yè)管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過程，涉及的范圍大到整個企業(yè)，小到某個部門的一項具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會計信息的傳遞，達到對企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵
企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)過程的會計控制，主要包括三個控制功能模塊，即預(yù)算控制、責任控制和評價報告控制。它把業(yè)務(wù)活動的控制與企業(yè)的目標聯(lián)系起來，經(jīng)過系統(tǒng)的層層反饋來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標。
?。ㄒ唬╊A(yù)算控制
預(yù)算控制是將企業(yè)的目標及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在：第一，預(yù)算控制是企業(yè)會計控制系統(tǒng)的一部分，是一個相對獨立的系統(tǒng)，是一種全過程、全方位、全員的管理方式。預(yù)算是對某企業(yè)在未來一段時期中有關(guān)經(jīng)營活動的管理定量標準，它要對所有可能發(fā)生的交易進行總體的預(yù)測。第二，預(yù)算是決策管理過程的一部分，它能夠?qū)Q策權(quán)進行劃分并進行相關(guān)的行為控制。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，進而形成公司各部門的責任控制主體，使各責任控制中心據(jù)此進行業(yè)務(wù)活動，而公司也據(jù)此對各部門的業(yè)績進行衡量。第三，預(yù)算還是一個業(yè)績評價體系和業(yè)績獎懲系統(tǒng)。預(yù)算為各層管理機構(gòu)或各責任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最基本標準。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成。預(yù)算是從編制開始的，在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上從單項預(yù)算開始，將這些單項預(yù)算匯總和聯(lián)系起來，便形成了完整的預(yù)算系統(tǒng)——總預(yù)算。
?。ǘ┴熑慰刂?
責任會計是以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為會計主體，并能夠?qū)Ω髫熑沃行倪M行控制和業(yè)績考核的一種會計控制系統(tǒng)。通常，按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可分為成本、費用中心、利潤中心和投資中心等主要形式。責任會計系統(tǒng)擔當會計事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責任會計控制系統(tǒng)具備以下功能：（1）以責任中心作為核算、控制及評價的基本單位，建立責任中心控制模式；（2）對責任中心的成本、費用、收入及利潤等做到實時信息輸出和信息查詢，以便對經(jīng)營過程進行實時及動態(tài)的控制；（3）把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動、以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，體現(xiàn)完全按用戶需求制造的現(xiàn)代管理思想，增強企業(yè)適應(yīng)市場與客戶需求快速變化的能力；（4）在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方面，把分散在各個部門、各分支機構(gòu)、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉庫的技術(shù)加以處理；（5）系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊的集成；（6）采用最先進的成本核算和控制方法——作業(yè)成本計算和控制。
?。ㄈI(yè)績評價系統(tǒng)
業(yè)績評價系統(tǒng)是運用科學、規(guī)范的管理學、財務(wù)學、數(shù)理統(tǒng)計學方法對企業(yè)或各責任中心一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業(yè)績評價作為一個系統(tǒng)是由評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和評價報告五個基本要素構(gòu)成，在會計循環(huán)中，業(yè)績評價是一個重要環(huán)節(jié)。一方面，在財務(wù)活動、預(yù)算編制過程中，通過業(yè)績評價信息的反饋及相應(yīng)調(diào)控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)對財務(wù)經(jīng)營活動過程的控制；另一方面，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制?？捎嬃康臉I(yè)績評價的過程是將經(jīng)過系統(tǒng)挑選和整理的數(shù)據(jù)與可計量的業(yè)績評價指標相比較。該體系包括以下主要業(yè)績評價指標：獲利能力的計量指標，包括凈銷售利潤率、銷售毛利率、資產(chǎn)運用利潤率、股東權(quán)益報酬率、總資本報酬率等；公司成長性的計量指標，包括銷售額增長率、凈收益增長率、每股盈余增長率等；其他非財務(wù)計量指標，包括人均創(chuàng)利增長、生產(chǎn)率的提高、市場份額增加、顧客服務(wù)質(zhì)量提高、新產(chǎn)品開發(fā)、企業(yè)文化和企業(yè)在所處行業(yè)聲譽提升等方面?？刂圃u價系統(tǒng)的另一個重要內(nèi)容就是定期編制“成就報告”，即通過實際控制結(jié)果同可計量的評價指標進行對比，來評價控制過程的效果和效率。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題
企業(yè)內(nèi)部會計控制中常常存在以下幾個問題：
?。ㄒ唬╊A(yù)算控制約束軟化。
?。ǘ嬋藛T素質(zhì)較低。
?。ㄈ┬畔⒘魍ú粫?，職責不清，責任不明。
（四）董事會在內(nèi)部會計控制框架中的核心地位不明顯。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。
?。﹥?nèi)部審計的監(jiān)督作用不強。
（七）政府的會計監(jiān)管力度不夠。
三、加強和改進企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當采取的措施
針對內(nèi)部會計控制中存在的問題，筆者認為應(yīng)該采取以下幾個措施：
（一）科學完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系需要培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的會計人員隊伍。
（二）良好的信息和溝通系統(tǒng)能使企業(yè)及時掌握營運狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。會計電算化節(jié)省時間，提高了工作效率，減少了人為因素對內(nèi)部會計控制的影響。應(yīng)特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。
?。ㄈ┮氇毩⒍轮贫?，建立審計委員會和薪酬委員會，對提高董事會的質(zhì)量，彌補目前公司法人治理結(jié)構(gòu)上的欠缺是非常有實際意義的。
?。ㄋ模﹥?nèi)部會計控制制度為防止和發(fā)現(xiàn)差錯和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對的”保證。因此除了其自身應(yīng)該不斷修訂、完善外，還要實施必要的內(nèi)部審計和社會審計，以克服內(nèi)部會計控制的局限性。
?。ㄎ澹┩ㄟ^產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部會計控制，企業(yè)內(nèi)部會計控制才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
