完善的企業(yè)治理是增強(qiáng)國有企業(yè)競爭力的重要保證，而良好的內(nèi)部會計控制有利于公司治理的完善。公司治理與內(nèi)部會計控制相互作用，必將促進(jìn)國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
國有企業(yè)治理中內(nèi)部控制體系問題分析
當(dāng)前，內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)與評價工作中存在著很多困難需要克服，其中，有兩個問題亟待解決。
一是亟須構(gòu)建一個完整成熟的內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前，我國還沒有形成能夠滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的完整成熟的內(nèi)部控制規(guī)范體系?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范體系不完善，缺乏統(tǒng)一的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，我國的內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)重點(diǎn)仍然放在內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)上，內(nèi)部管理控制規(guī)范建設(shè)亟待加強(qiáng)。因此，科學(xué)構(gòu)建一個完整成熟的內(nèi)部控制規(guī)范體系勢在必行。
二是亟須建立缺乏一套統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管部門對國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立提出了要求，但沒有對內(nèi)部控制評價提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從而造成不同公司在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這造成內(nèi)部控制評價不能和財務(wù)報告審計中的內(nèi)部控制評價明顯區(qū)分開來。因此，企業(yè)應(yīng)投入一定的人力、物力、財力，盡早建立一套統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。
內(nèi)部會計控制構(gòu)建流程分析
國有企業(yè)治理中的內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制一樣，應(yīng)采用閉環(huán)控制方式，并且應(yīng)采用信息反饋程序控制。采用閉環(huán)控制時，應(yīng)先由管理部門確定目標(biāo)(標(biāo)準(zhǔn))，并將其導(dǎo)入被控制過程，然后將實(shí)際成效與標(biāo)準(zhǔn)作比較，確定差異，將差異輸入控制系統(tǒng)，找出補(bǔ)救措施后再導(dǎo)入被控制過程，以平衡偏差。閉環(huán)控制有利于各種會計信息的反饋。采用閉環(huán)控制方式可以反映出完整的國有企業(yè)治理中的內(nèi)部會計控制程序。這一般包括三個步驟：確立控制標(biāo)準(zhǔn)----衡量控制成效----糾正偏差。
內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建措施
構(gòu)建內(nèi)部會計控制環(huán)境。內(nèi)部會計控制環(huán)境是指影響和制約內(nèi)部會計控制的內(nèi)容方法、程序及影響其作用發(fā)揮的國有企業(yè)內(nèi)、外部條件。將控制環(huán)境作為國有企業(yè)治理中的內(nèi)部會計控制體系的組成部分，擴(kuò)大了國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的范圍，使國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究得到了深化。筆者認(rèn)為，研究內(nèi)部會計控制環(huán)境主要是研究國有企業(yè)內(nèi)部因素。內(nèi)部因素更直接、更復(fù)雜，并且是國有企業(yè)內(nèi)部能夠控制的。因為內(nèi)部會計控制與控制環(huán)境的關(guān)系不是單純的適應(yīng)與被適應(yīng)的關(guān)系，內(nèi)部會計控制對控制環(huán)境還具有反作用。研究內(nèi)部會計控制環(huán)境的目的，一方面是國有企業(yè)治理中內(nèi)部會計控制體系的設(shè)計和實(shí)施要適應(yīng)控制環(huán)境的要求；另一方面是探討如何營造和建立有利于國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，研究可控的內(nèi)部環(huán)境更有意義。國有企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境主要包括公司人員、公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)三方面的內(nèi)容。
進(jìn)行有效的風(fēng)險評估。風(fēng)險是指事件本身的不確定性，具有客觀性。當(dāng)前，國有企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增大，這對國有企業(yè)治理中的內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了一定影響。因此，在國有企業(yè)治理中，內(nèi)部會計控制的設(shè)計和實(shí)施不可能脫離其賴以存在的環(huán)境。風(fēng)險評估和控制成為提高國有企業(yè)內(nèi)部會計控制效率和效果的關(guān)鍵，也成為國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的風(fēng)險來自內(nèi)部和外部：內(nèi)部風(fēng)險主要來自國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動狀況的改變以及人的認(rèn)識和能力的改變，如生產(chǎn)成本上升、銷售收入下降、財務(wù)結(jié)構(gòu)改變、資金供應(yīng)不足等；外部風(fēng)險主要來自國家有關(guān)會計政策的改變、市場的變化、客戶信用狀況的惡化、自然因素的影響等。面對各種風(fēng)險，國有企業(yè)必須有一個清醒的認(rèn)識：哪些風(fēng)險是主要風(fēng)險，哪些風(fēng)險是次要風(fēng)險，哪些風(fēng)險是可以避免和分散的，并確定出國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的重點(diǎn)。 因此，企業(yè)既要樹立風(fēng)險意識，又要進(jìn)行有效的風(fēng)險評估，以形成風(fēng)險管理的機(jī)制。風(fēng)險評估一般須經(jīng)過辨析、管理、控制等過程。它是一個持續(xù)的過程，是有效開展內(nèi)部會計控制的一個關(guān)鍵因素。
制定內(nèi)部會計控制活動。內(nèi)部會計控制活動是確保國有企業(yè)管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)而采取的政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，而程序在于規(guī)定怎樣做，以使政策產(chǎn)生效果。政策是程序的基礎(chǔ)。政策可能以書面規(guī)定，也可能以口頭協(xié)商規(guī)定，但無論政策是否做成書面，都應(yīng)該前后一致地加以貫徹。同時，對程序也不應(yīng)該只是機(jī)械被動地予以執(zhí)行，否則不能取得理想的效果。內(nèi)部會計控制活動涉及與會計工作相關(guān)的各個層次和各個職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核業(yè)績、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等多種活動。內(nèi)部會計控制活動是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，制定內(nèi)部會計控制活動，關(guān)鍵是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。國有企業(yè)內(nèi)部會計控制中的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該從業(yè)務(wù)處理流程中尋找、確定。業(yè)務(wù)處理流程是指業(yè)務(wù)活動從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的過程，包括會計業(yè)務(wù)處理流程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程兩個方面。會計業(yè)務(wù)處理流程是指記錄、整理、傳遞、儲存和提供會計憑證、賬簿及報表等一系列的會計活動。它包括會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿的設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生的自然流程。內(nèi)部會計控制活動主要是根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理流程，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程來尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)處理流程中如果不加以控制就容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，它對具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容能否朝向人們預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)流轉(zhuǎn)起關(guān)鍵性的作用。會計業(yè)務(wù)處理流程一般應(yīng)設(shè)置以下一些關(guān)鍵控制點(diǎn)：審批、審核、編號、結(jié)算、復(fù)核、記賬、對賬、審簽等，每個控制點(diǎn)都要采取相應(yīng)的控制措施以保證控制效果。國有企業(yè)治理中的內(nèi)部會計控制不是僅僅就會計業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行的內(nèi)部會計控制，而是將會計業(yè)務(wù)處理流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動處理流程結(jié)合起來，運(yùn)用會計特有的功能實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的有效控制。
