【摘要】本文通過對企業(yè)內部控制中存在的問題進行原因分析，從控制環(huán)境、會計責權控制和內部審計三方面提出了企業(yè)內部控制進行改進的對策。
一、企業(yè)內部控制中存在的問題
?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境方面的問題
1.內部控制意識薄弱，缺乏應有的內控制度。
2.組織機構設置不合理，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協(xié)調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差。
3.企業(yè)制度不健全
?。ǎ保S長（經理）負責制未真實落實，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制；（２）人事政策和實務不完善，聘用人員時沒有經過嚴格的考核；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立再好的內控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。
（二）會計責權控制方面的問題
1.財務與會計合署辦公弊端多多
?。ǎ保┓諏ο蟛幻?。財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者，它的具體運作和操縱是企業(yè)內部的事務，而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實公允”的原則。（２）財會部門不堪重負。由會計人員兼做財務管理，會計人員力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質量也隨之下降。
2.會計人員素質較低
?。ǎ保I(yè)務素質較低；（２）職業(yè)道德水準較低；（３）缺乏主動性和創(chuàng)造性。會計人員往往只局限于對已發(fā)生的經濟業(yè)務的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發(fā)揮。
3.責權不對等
實踐中，會計人員目標不明，制約著會計職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責、權、利嚴重背離，導致會計執(zhí)行者受打擊報復而得不到保護，而善于根據(jù)管理者意圖搞假賬者卻倍受重視，且屢禁不止。
（三）內部審計方面的問題
1.組建的非自愿性
我國現(xiàn)行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發(fā)展起來的。
2.獨立性不夠
（１）不能監(jiān)督上司；（２）不能監(jiān)督同級。基于以上兩點，內部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。
3.重審計監(jiān)督，輕服務建設
強調“監(jiān)督”的多，提倡“服務”的少，這種過分強調監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。
二、企業(yè)內部控制的改進對策
針對以上存在的問題，筆者認為可以采取以下對策對企業(yè)的內部控制加以改進。
（一）控制環(huán)境方面
1.經營者職業(yè)化、市場化
現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經營管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個專門的職業(yè)。企業(yè)經營者的職業(yè)化應在市場中形成。職業(yè)化與市場化的有機融合才能塑造出一批具有競爭觀念、風險觀念、責任觀念的經營者隊伍。為此需建立下列一整套相適應的制度：（１）建立資格與類級制度。具體包括：資格資歷制度、考試制度、類級制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓制度等。如此方能解決“外行領導內行”、“任人唯親”等弊端。同時，要建立起一支龐大的后備隊伍以滿足企業(yè)對經營者廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗、有序流動、合理配置。這是經營者職業(yè)化的前提，也是市場化的基礎。（２）建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經營者市場化的核心。（３）建立年薪、股權制度，將企業(yè)經營者的個人利益與企業(yè)的經營實效緊密聯(lián)系起來，形成經營者市場化和職業(yè)化的根本基礎和保證。
2.進行企業(yè)道德建設
企業(yè)道德是經營道德的基礎，是實現(xiàn)社會經濟活動合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個體，其道德水準不僅是良好的內部控制的基礎，而且是影響和決定整個社會經濟道德的基礎。如何加強企業(yè)道德建設呢？（１）應明確企業(yè)道德建設的基本目標是實現(xiàn)社會經濟協(xié)調的可持續(xù)發(fā)展。與經濟社會協(xié)調首先要實現(xiàn)企業(yè)內部協(xié)調，即在企業(yè)內部形成一種企業(yè)領導廉潔奉公、職工敬業(yè)樂業(yè)，既有上級的集體領導，又有下級的充分民主，既有分工，又有協(xié)作，每個職工責、權、利都十分明確的融洽關系。其次，要實現(xiàn)企業(yè)與外部包括用戶、利益關系單位、自然等的協(xié)調。（２）應把提高企業(yè)素質作為企業(yè)道德建設的主要內容。提高企業(yè)素質要從社會和企業(yè)兩方面做起。從社會角度，應不斷完善宏觀經濟環(huán)境，創(chuàng)造企業(yè)間公平競爭的條件；強化對新成立企業(yè)的審批工作，以限制低素質企業(yè)進入市場；優(yōu)化產業(yè)政策，實現(xiàn)企業(yè)活動領域合理化。從企業(yè)角度，要進一步推行以內涵為主的擴大再生產，盡快實現(xiàn)增長方式大改變；努力搞好技術改造，不斷提高企業(yè)素質；認真學習，借鑒國外的先進管理理論、制度、方法和經驗，提高經營管理水平。
3.重視企業(yè)組織機構建設
這是目前我國企業(yè)改善控制環(huán)境的重點。（１）必須提高企業(yè)經營者對企業(yè)組織機構設置重要性的認識。合理的組織機構有助于企業(yè)計劃、協(xié)調和控制經營活動，也有利于企業(yè)建立起良好的內部控制環(huán)境。（２）為各級領導設置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用。這可以克服領導者個人知識、經驗和能力的不足，符合世界范圍內企業(yè)領導集團化的趨勢。（３）各層領導者橫向間加強信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進，以共同提高企業(yè)整體效益。
4.健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制
作為企業(yè)的經營者，只有善于依靠、團結職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經營效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長、經理負責制的同時，要采取適當?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術和管理人員有參與企業(yè)日常經營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權利的機構，應完善職代會制度，使其充分發(fā)揮作用。
5.加強外部因素對企業(yè)內部控制的影響
?。ǎ保┆毩徲嫛Ｗ詴嫀熢趫?zhí)行獨立審計業(yè)務過程中對被審單位的內部控制進行了解、測試和評估，應將發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷告知被審計單位的管理當局；必要時，可以出具管理建議書；對于內部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關部門人員提出，以促使企業(yè)管理當局對內部控制予以應有的重視，同時管理建議書對企業(yè)完善內部控制亦有一定的指導意義。（２）證券監(jiān)督機構。目前我國的資本市場正在興起，財務信息是否充分、公允關系到資源是否優(yōu)化配置，而財務信息的質量在很大程度上取決于企業(yè)內部控制是否健全?；谶@一點，證監(jiān)會應要求企業(yè)高度重視內部控制的建設。另外，證監(jiān)會還可設置專門的機構以指導企業(yè)健全、完善內部控制。
（二）會計責權控制方面
1.健全制度建設，明確會計責權
就宏觀而言，針對目前會計法規(guī)還不夠同步協(xié)調、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進一步修改有關會計法規(guī)，加快配套制度的建設，并使其具有一定的前瞻性。首先，應對《會計法》中對會計人員的雙重身份要求進行修改，使會計人員擺脫兩難境地，使其只在企業(yè)管理者的指揮下工作，為會計充分發(fā)揮服務作用提供寬松的環(huán)境。其次，在已有的會計法和會計業(yè)務規(guī)范的基礎上，加快制訂頒布會計人員職業(yè)行為規(guī)范，細化會計人員的責權，以約束會計人員的行為。就企業(yè)而言，應在不違背國家總的會計責權控制制度（包括《會計人員工作規(guī)則》和《會計人員崗位責任制》等）的基礎上，基于企業(yè)管理水平的現(xiàn)狀，并借鑒同行業(yè)的規(guī)范自行建立規(guī)章制度；會計基礎比較薄弱的企業(yè)，可委托社會審計部門代為制訂。
2.區(qū)分財務與會計，分設兩個基本部門，明確劃分二者的職責
將財務部門和會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責任人領導。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則，劃分各部門的職責。財務部門負責：企業(yè)資金的收入和分配；速動資產的保管；多余資金的投放；籌措資金。而會計部門主要負責：按照會計準則記錄企業(yè)的經濟業(yè)務；向管理當局、投資者、債權人和其他外部機構提供財務會計信息；通過記錄和報告對經營部門進行控制。
3.采取薪金優(yōu)厚與違法嚴懲相結合的內部激勵機制
鑒于會計人員專業(yè)素質要求較高、承擔的社會責任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，應對會計人員給予高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使其發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對主謀作弊導致會計信息虛假的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關規(guī)定處罰外，對會計人員按造成損失的檔次進行經濟處罰，罰金由個人收入或由職業(yè)協(xié)會風險基金支付，不得列作企業(yè)費用，嚴重的按刑法論處。在理論上加強會計人員職業(yè)道德教育。在各種監(jiān)督力量不斷加強而會計信息仍有虛假的情況下，加大對造假行為者個人的經濟處罰，動搖其切身利益，應是可行之道。
走會計職業(yè)化之路，提高會計人員的素質。成立具有相對獨立性和權威性的會計職業(yè)協(xié)會。協(xié)會具體負責：（１）會計人員資格考試。凡會計人員從業(yè)前必須通過職業(yè)協(xié)會組織的統(tǒng)一考試，會計人員持證上崗，保證其業(yè)務技能；（２）定期組織業(yè)務輪訓，搞好后續(xù)教育，不斷提高會計人員的適應能力；（３）制訂頒布職業(yè)道德守則；（４）維護會計人員的正當權益，為遭受打擊報復的守法會計人員代理訴訟；（５）采取會員風險基金制，基金來源由會員個人交納，用于支付舞弊被罰會員的罰金和模范會員的獎勵。這樣，一則能促使職業(yè)協(xié)會基于基金保持的利益考慮而加強行業(yè)自律管理；二則利于會員之間的相互牽制，因為基金涉及會員的整體利益；三則便于職業(yè)協(xié)會對違紀會員的登記管理，對屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執(zhí)業(yè)證書，逐出“師門”。當然，這一舉措的實施，需要相應的配套設施。如審計部門只對有會計職業(yè)協(xié)會會員執(zhí)行會計業(yè)務的企業(yè)進行審計鑒證；加強會計職業(yè)協(xié)會與各種社會監(jiān)督力量的聯(lián)系；職業(yè)協(xié)會采用電算化對會員建立人事檔案，實行統(tǒng)一管理等。
（三）內部審計方面
1.改革組建方式，取消現(xiàn)行一刀切的作法
除上市公司外，內部審計機構的設立由企業(yè)按自愿的原則自行組建。在企業(yè)自身發(fā)展需要的前提下組建內部審計機構，才能使企業(yè)充分重視機構的設置、人員的培訓和工作的開展。
2.提高內部審計的獨立性與權威性
設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作為監(jiān)事會的常設機構，對監(jiān)事會領導要賦予其向董事會或外部審計機構報告的權力。只有提高內部審計的獨立性，才能給予它施展才能的機會，也才能提高內部審計的威信，才能轉變職能認識，提倡服務職能。充分利用內部審計人員熟悉財經法規(guī)制度、精通財務管理的優(yōu)勢，樹立內部審計人員以法律服務為宗旨，以防錯防弊、監(jiān)督企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，這是現(xiàn)階段內部審計發(fā)展的最佳選擇。
3.認清、擺正內部審計地位
內部審計不是國家派駐企業(yè)的“密探”或“哨兵”，而是企業(yè)與股東利益的護法者。在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經理的“法律顧問”和企業(yè)經濟行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質量的服務水準，去贏得企業(yè)高層領導的重視和公眾的信任。如內部審計人員通過合同審計來幫助領導堵漏建制、加強管理，充分宣傳審計成果，使廣大職工和領導真正認識到內部審計的作用，了解到內部審計并非可有可無，而是經濟發(fā)展的必然趨勢，其地位也就不言自喻了。
