【摘要】筆者認為，加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，而完善的內(nèi)部控制制度，能夠有力地促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實施。
在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。而企業(yè)對外環(huán)境的適應(yīng)性又是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)以××石化公司為例，介紹企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。
一、XX石化公司概況
XX石化公司位于遼西，是以精細化工產(chǎn)品生產(chǎn)為主，工業(yè)工程安裝、民用住宅建設(shè)為輔，兼營多種石化產(chǎn)品的綜合性集體所有制企業(yè)?？傉嫉孛娣e40000平方米，可投資利用的廠房20000平方米，工業(yè)農(nóng)業(yè)實驗基地五十畝，并擁有年產(chǎn)2000噸富馬酸生產(chǎn)裝置。其產(chǎn)品主要有：長虹牌油漆和外墻涂料兩大系列。
公司下設(shè)四家分公司：安裝工程公司、精細化工公司、勞務(wù)服務(wù)處和物資經(jīng)營部。
XX安裝工程有限公司，是機電設(shè)備安裝工程施工三級企業(yè)，成立于1998年6月8日，公司擁有注冊資本300萬元，流動資產(chǎn)694萬。用于生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)530萬元，機械設(shè)備總臺數(shù)125臺（件），總功率2688千瓦，全員技術(shù)裝備率已達到1.5萬元/人?，F(xiàn)在公司以工藝管線安裝、設(shè)備安裝業(yè)為主，兼營管線保溫、小型土建工程等。公司設(shè)置有5個科室、6個基層單位，從業(yè)人數(shù)272人，管理人員35人，其中有職稱的各類經(jīng)濟人員33人。
精細化工公司，占地面積9000平米，是集生產(chǎn)、科研、開發(fā)于一體的精細化工型生產(chǎn)企業(yè)。公司現(xiàn)有生產(chǎn)裝置四套：即2000噸/年富馬酸裝置、1000噸/年油漆裝置、500噸/內(nèi)外墻涂料裝置和500噸/年煉油助劑裝置。
公司配有新產(chǎn)品試驗室、中心化驗室、電腦聯(lián)網(wǎng)等設(shè)施，為產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，新產(chǎn)品科研開發(fā)提供有力保障。
XX公司勞務(wù)服務(wù)處是以勞務(wù)輸出為主業(yè)的服務(wù)部門，目前有員工100多人，各專業(yè)及工種齊全，主要承擔(dān)石油化工生產(chǎn)崗位操作。石化設(shè)備安裝與維修服務(wù)，石化產(chǎn)品包裝與運輸服務(wù)工業(yè)與民用建筑項目建設(shè)與維修服務(wù)，廠區(qū)社區(qū)管理與家政服務(wù)等。
XX物資經(jīng)營部，銷售XX石化分公司生產(chǎn)的異丙醇、石油醚（6號抽提油）、橡膠溶劑油（120號）、油漆溶劑油（200號）、甲笨、和二甲笨等產(chǎn)品，而且承擔(dān)XX石化銷售公司自提銷售工作。銷售XX公司生產(chǎn)的反丁烯二酸（富馬酸）、內(nèi)墻涂料、外墻涂料和各種型號的油漆等產(chǎn)品。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立
為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施了內(nèi)部控制的一系列措施和程序。
內(nèi)部控制有利于降低錯誤及舞弊的可能性，保護企業(yè)資產(chǎn)安全；有利于減少違法事件的發(fā)生；有利于降低企業(yè)經(jīng)營失敗、財務(wù)失敗的概率；有利于提高企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟效益；有利于企業(yè)經(jīng)營管理活動朝著既定目標扎實推進，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和工作規(guī)劃的順利完成。
內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛。從橫向看，涵蓋單位內(nèi)部的各個部門、各項業(yè)務(wù)；從縱向看，涉及到各個部門的各個崗位、每個員工以及各項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)。主要體現(xiàn)在：貨幣資金控制，其控制目標：
?。?）現(xiàn)金、銀行存款余額的真實、準確；
（2）現(xiàn)金、銀行存款的使用恰當；
?。?）其他貨幣資金的安全完整。
存貨控制，其控制目標主要包括：
?。?）應(yīng)保護存貨資產(chǎn)的安全、完整；
?。?）合理地確定存貨的價值。
采購和付款控制，其控制目標：
?。?）合理經(jīng)濟地進行各種采購業(yè)務(wù)；
?。?）保證采購的物資及時、足額入庫；
?。?）按時支付各種貨款。對已驗收入庫的采購物資，或已接受的勞務(wù)服務(wù)等，應(yīng)按照合同的規(guī)定支付相應(yīng)的貨款，以維護良好的信譽。
銷售與收款控制，其控制目標是：
?。?）預(yù)防銷售與收款過程中的各種差錯；
?。?）保證銷貨款的及時、足額收回；
?。?）正確進行銷售的會計核算。此外，還包括成本費用控制、固定資產(chǎn)控制、對外投資控制和工程項目控制等。
三、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況
該公司在內(nèi)部會計控制體系上是系統(tǒng)的、完整的。包括：貨幣資金控制、存貨控制、采購和付款控制、銷售與收款控制、成本費用控制、固定資產(chǎn)控制、對外投資控制 和工程項目控制，執(zhí)行情況良好。
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)管理及固定資產(chǎn)控制
XX公司的主要資產(chǎn)包括存貨和固定資產(chǎn)，分別由專設(shè)職能部門管理負責(zé)，責(zé)任到人，各項資產(chǎn)由計算機系統(tǒng)進行核算處理。
固定資產(chǎn)中，房屋建筑物布局合理、廠房寬敞通風(fēng)，廠區(qū)綠化很好，生產(chǎn)設(shè)備實現(xiàn)全自動化，各種產(chǎn)品的配方經(jīng)調(diào)試確定后由電腦自動控制進行工作。機器設(shè)備定期維修、保養(yǎng)較好。公司在購置固定資產(chǎn)時內(nèi)部控制手續(xù)非常健全，均有購置申請書，公司負責(zé)人批示，完稅證明單，到貨驗收單（驗收人員簽字）和購置發(fā)票等相關(guān)原始單據(jù)。
公司對存貨管理較為嚴格。庫房中存貨碼放整齊，不同種類的存貨用不同顏色包裝袋分開擺放，很容易進行識別，各類存貨均掛有標牌，在標牌上面明確列示存貨規(guī)格、型號、出入庫時間，并有領(lǐng)料人、送料人、庫管人員簽字確認。
公司每月對各項資產(chǎn)進行清盤，每月均統(tǒng)計出暫停用固定資產(chǎn)的名稱數(shù)量清單，進行調(diào)整安排。存貨每月進行盤點，盤盈虧率很小。
?。ǘιa(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)的控制
公司從采購原料、原料驗收入庫到材料出庫、生產(chǎn)成品再到銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認收入各環(huán)節(jié)控制體系均較為完善。
材料采購需填制“采購申請單”，列明采購原料名稱、供應(yīng)商名稱、價格、數(shù)量、質(zhì)量標準、交貨地點、付款形式、運輸方式、在途天數(shù)、訂貨到達日期、包裝袋處理等詳細采購計劃。此單據(jù)需采購員、采購經(jīng)理簽字，交由品管部、財會部會簽、最后總經(jīng)理簽字確認。
采購原料入庫需填制“原材料收貨報告”。此報告由采購部對原料名稱、合同號、運輸單位、包裝袋處理等進行簽字確認；然后由地磅員對過磅時間、重量、運輸車號、皮重、毛重等情況進行簽字確認，由化驗室對原料進行化驗確認原料品質(zhì)，提出化驗意見并進行簽字確認，由工廠倉庫對收貨凈重、存放位置、入庫件數(shù)進行簽字確認；再由采購部綜合上述情況對付款進行確認。
原料出庫需填制“領(lǐng)料單”，由領(lǐng)料人、部門主管簽字確認。
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時需制作“原材料耗用及生產(chǎn)量明細表”，列明多少原料生成多少產(chǎn)品，列明規(guī)格、數(shù)量。
產(chǎn)品出庫銷售，需制作“產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表”，列明當日銷售多少、贈送多少、總金額、折扣金額、凈銷售額；“產(chǎn)品發(fā)貨日報表”，按購貨單位統(tǒng)計對其銷貨多少、折扣額多少。這些表每日均由財務(wù)經(jīng)理監(jiān)控。
（三）對往來款項的管理
為擴大銷售量，賒銷作為一種促銷的手段，有著不可低估的作用，發(fā)生往來款使銷售和收款這兩種行為之間存在著一個結(jié)算周期，從而形成了應(yīng)收賬款的成本，企業(yè)不得不墊支一定的資金和花費一定費用。隨著應(yīng)收賬款規(guī)模增大而成正比例增長的壞賬損失，將成為應(yīng)收賬款投資的最大風(fēng)險。管好應(yīng)收賬款，目的在于加快資金的回收、周轉(zhuǎn)，提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，并對往來款的發(fā)生、間隔期、清算三個環(huán)節(jié)進行嚴格的監(jiān)督與控制。
XX公司在賒銷方面，需填制“客戶賒銷申請單”，列明客戶名稱、合同號、銷售貨物名稱、金額，并由客戶寫明“客戶申請承諾”保證在什么時間付款。
企業(yè)在賒銷后對往來結(jié)算準確登記，認真核對，定期清理，使單位有更多的資金開展業(yè)務(wù)活動，積極主動地向欠款單位和個人催收。對賬齡較長的欠款單位和個人發(fā)欠款確認書，經(jīng)雙方確認簽字后寄回。
對應(yīng)付、暫付款的有效管理，可使單位能夠充分利用這部分暫時為企業(yè)所擁有的資金。靈活管理和運用這兩種資金，可使單位提升物流、資金流管理。公司采購原材料基本無現(xiàn)付現(xiàn)象，均合理利用對方單位給予的無息信用期，并由財務(wù)部門對每筆欠付金額、信用期、對方單位均進行準確記錄，到期準確還款，保持著良好的信譽。
（四）對費用支出的控制
XX公司各項資金支出控制制度非常嚴格，不論資金支出用途、金額大小均需填制付款申請單，列明付款提議人名稱、付款理由等情況，并必須由批準、財務(wù)經(jīng)理、審核、出納、領(lǐng)款、報銷制單各方負責(zé)人同時簽字才能支付此筆款項，有一方不簽字，將無法支出此筆現(xiàn)金，雖然手續(xù)繁瑣，短時間內(nèi)企業(yè)內(nèi)外各方資金使用人無法理解，但這種嚴格的控制制度最大程度地控制了付款支出過程中的所可能發(fā)生的錯誤與舞弊，并且經(jīng)過長時間的堅持實施，企業(yè)內(nèi)外各方資金使用人也對此制度適應(yīng)、并自覺遵守了。
（五）會計電算化對公司內(nèi)部控制的影響
XX石化在核算上實現(xiàn)了全面的電算化，使XX公司的會計核算很有條理，但是，電算化的實施也給內(nèi)部控制帶來了新的問題。
1.不相容職務(wù)相分離原則的重要性下降
傳統(tǒng)手工會計處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)的職能分工的基礎(chǔ)上的。采用電算化后，由于功能和知識高度集中，導(dǎo)致職責(zé)的集中，原手工操作下不易合并的崗位，采用電算化后可以合并，會計人員大大減少，致使這些原則的重要程度下降。
2.數(shù)據(jù)安全性的不穩(wěn)定
手工會計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和儲存都分散于各個不同的部門和人員，而電算化系統(tǒng)的突出特點是會計數(shù)據(jù)處理的自動化、集中化，因此給數(shù)據(jù)安全帶來了一定的威脅。如：未經(jīng)授權(quán)的計算機專業(yè)人員可以利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)輕易地瀏覽各種數(shù)據(jù)文件，造成會計機密數(shù)據(jù)被泄漏。
3.XX公司的解決方法
公司的財務(wù)副經(jīng)理和會計主管分別負責(zé)核算公司的不同部門，相互交換審核憑證，互相監(jiān)督，互相制約。
XX公司使用XX石化公司的財務(wù)局域網(wǎng)，應(yīng)用中國石油財務(wù)管理信息系統(tǒng)6.0進行會計核算，由石化公司的網(wǎng)絡(luò)部提供網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持，財務(wù)信息統(tǒng)一備份，各財務(wù)人員使用各自的登陸代碼和密碼進入系統(tǒng)，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)進行操作。從而保障了不相容職務(wù)的分離以及數(shù)據(jù)信息的安全。
從以上案例可以看出，企業(yè)只有從完善內(nèi)部控制制度出發(fā)，才能在激烈的市場經(jīng)濟中占據(jù)有利的發(fā)展位置。
