【摘要】增值表作為財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的一種新形式在我國(guó)還沒(méi)有得到重視和推廣，但作為一種世界發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為有必要對(duì)我國(guó)企業(yè)編制“增值表”的一些相關(guān)問(wèn)題作一探討。本文介紹了增值表的產(chǎn)生背景和編制原理，并提出了編制增值表的內(nèi)容、方法及其必要性和可行性。
增值表的產(chǎn)生可追溯到18世紀(jì)。到了20世紀(jì)70年代，增值額概念在歐洲一些國(guó)家得到了進(jìn)一步關(guān)注，尤其是在英國(guó)更為普遍。1975年8月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)（The Accounting Standards Committee）發(fā)布《公司報(bào)告》，推薦企業(yè)編制反映增值額及其分配的增值表。從此，增值表開始在英國(guó)流行。1977年，英國(guó)發(fā)布了《公司報(bào)告的未來(lái)》，在這個(gè)文件中包含了一項(xiàng)具有法律效力的建議就是關(guān)于增值表的編制。此后，編制增值表的公司數(shù)與日俱增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到20世紀(jì)80年代中期，英聯(lián)邦國(guó)家中規(guī)模較大的公司主動(dòng)把增值表列入基本財(cái)務(wù)報(bào)表體系的已達(dá)1/3。盡管增值表尚未像資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表一樣流行，但它在荷蘭、丹麥、德國(guó)、法國(guó)、新加坡等國(guó)家越來(lái)越受到歡迎，并有可能繼現(xiàn)金流量表之后成為第4張會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)，對(duì)于是否編制增值表一直爭(zhēng)論不休，鑒于此，筆者就我國(guó)企業(yè)編制增值表的相關(guān)問(wèn)題談一些觀點(diǎn)。
一、增值表的基本原理
增值表（Value Added statement）以增值額為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，是反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值額在社會(huì)各方（包括股東、債券持有人、職工、政府等）之間分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。增值額（Value Added）是指在分配給股東、債券持有人、職工以及政府等有關(guān)利益集團(tuán)之前，通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)性使用而創(chuàng)造出來(lái)的、新增長(zhǎng)的財(cái)富。因而相對(duì)于利潤(rùn)，主要是一種對(duì)股東的最終回報(bào)。增值額則是屬于職工、資本提供者、政府等整個(gè)與企業(yè)有利益關(guān)系的集體和個(gè)人的回報(bào)。增值額的計(jì)算可以通過(guò)稅前利潤(rùn)、工薪成本和利息費(fèi)用相加算得。另一種計(jì)算方法則是從銷售收入中扣減購(gòu)入成本。購(gòu)入成本包含從其他企業(yè)購(gòu)入貨物、勞務(wù)所發(fā)生的成本和費(fèi)用。
增值表從某種意義上說(shuō)是對(duì)利潤(rùn)表的修正，因此增值額可從利潤(rùn)表推導(dǎo)出來(lái)。推導(dǎo)步驟如下：
?。ㄒ唬├麧?rùn)表通過(guò)計(jì)算銷售收入與成本、稅金和股利等之間的差額來(lái)計(jì)算留存收益，即：
R=S-B-DP-W-I-DD-T（公式1）
其中，R為本期留存收益，S為銷售收入，B為外購(gòu)材料和勞務(wù)支出，DP為折舊額，W為工資額，I為利息，DD為股利，T為稅額。
?。ǘ┥鲜龉阶冃魏?，可得出下述兩個(gè)公式：
S-B=DP+W+I+DD+T+R（公式2）
S-B-DP=W+I+DD+T+R（公式3）
公式2、公式3都表示增值額，只是由于對(duì)折舊的處理方法不同。公式2是增值毛額，公式3是增值凈額。公式2、公式3左邊為減法，表示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所創(chuàng)造的增值額，反映增值額的構(gòu)成，是從另一角度觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)。公式2、公式3右邊為加法，表示增值額在有關(guān)方面（如職工、股東、債券持有人、政府）之間的分配。從這里可以清楚地看出，增值額的受益者不限于股東，還包括：職工得到工薪，債權(quán)人得到利息，政府得到稅金。
二、我國(guó)企業(yè)增值表的內(nèi)容及編制方法
增值表編制的基本原理是“增值額=分配額”。等式左邊為企業(yè)當(dāng)期新創(chuàng)造的價(jià)值，等式右邊是對(duì)企業(yè)當(dāng)期新創(chuàng)造價(jià)值的分配。增值表格式有報(bào)告式和賬戶式兩種，根據(jù)我國(guó)習(xí)慣，采用賬戶式增值表較為適宜。下表是賬戶式增值表式樣。
上表中，各項(xiàng)目的填列方法如下：
“銷售收入”項(xiàng)目是企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和提供生產(chǎn)性作業(yè)等取得的收入。銷售收入，可從會(huì)計(jì)損益表的產(chǎn)品銷售收入項(xiàng)目直接取得。
“外購(gòu)物資和勞動(dòng)”項(xiàng)目是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用并已轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的從外部購(gòu)進(jìn)的原材料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物、修理用備件、低值易耗品及勞務(wù)?？筛鶕?jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”等賬戶及與這些賬戶相對(duì)應(yīng)的賬戶分析計(jì)算填列。
“折舊”項(xiàng)目是指當(dāng)期按照一定的折舊比例提取的全部折舊額。一般可從“累計(jì)折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。
“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目是指企業(yè)職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，它應(yīng)該包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等?？筛鶕?jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。
“資金供應(yīng)者所得”項(xiàng)目是指企業(yè)使用股東和債權(quán)人的資金而支付的本期股利和利息。其中“利息”項(xiàng)目根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶及有關(guān)賬戶分析填列；“股利”項(xiàng)目根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的明細(xì)賬戶填列。
“政府所得”項(xiàng)目是政府依據(jù)稅法征收的各項(xiàng)稅款。這些資料均可從會(huì)計(jì)核算中“應(yīng)交稅費(fèi)”或“其他應(yīng)交款”賬戶的相應(yīng)明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額取得。
“留存收益”項(xiàng)目反映已實(shí)現(xiàn)的增值額中留存在企業(yè)的部分。該項(xiàng)目根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶分析計(jì)算填列。
三、我國(guó)企業(yè)編制增值表的必要性和可行性
會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是為了滿足報(bào)表信息使用者的要求，我國(guó)目前的報(bào)表體系對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量給予了充分的反映，基本滿足了報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要，但該報(bào)表體系對(duì)于企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)（實(shí)現(xiàn)利稅、勞動(dòng)就業(yè)率、職工所得等）情況反映不足，無(wú)法滿足國(guó)家管理部門對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，而增值表提供的信息恰能彌補(bǔ)以上不足。因此，在我國(guó)編制增值表是必要和可行的，是對(duì)現(xiàn)有報(bào)表體系的補(bǔ)充。
（一）滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要
在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中，國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo)是按物質(zhì)生產(chǎn)部門的增加值和非物質(zhì)生產(chǎn)部門的服務(wù)價(jià)值計(jì)算加總求得，而我國(guó)目前國(guó)民生產(chǎn)總值的計(jì)算，在很大程度上僅是統(tǒng)計(jì)結(jié)算的結(jié)果，并不十分準(zhǔn)確。企業(yè)增值表所示的數(shù)據(jù)，全部來(lái)自真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且增值額對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門的計(jì)算口徑一致，將各部門的增值額加總后得出的國(guó)民生產(chǎn)總值數(shù)額比較準(zhǔn)確。因此，增值表反映的增值額是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中一項(xiàng)重要的指標(biāo)。為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供所需的信息，有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施。
（二）滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要
企業(yè)編制增值表可以為各類與企業(yè)有關(guān)的利益主體監(jiān)督增值額的形成和分配提供有用的信息，同時(shí)也可為企業(yè)管理部門提供有利于經(jīng)營(yíng)管理決策所需的信息。如根據(jù)所耗的外購(gòu)材料及勞務(wù)的信息，再結(jié)合其他資料，可較易于核定企業(yè)流動(dòng)資金需要量，編制資金支出計(jì)劃。再如，通過(guò)資本增值率，可以更好地衡量本企業(yè)對(duì)單位資本在各方面的貢獻(xiàn)程度。
?。ㄈ┏浞终{(diào)動(dòng)企業(yè)職工勞動(dòng)積極性的需要
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理一直存在著職工勞動(dòng)積極性不高問(wèn)題，這主要是職工的主人翁地位與他們的現(xiàn)實(shí)收入不相匹配引起的。在增值額的分配中將職工視為一個(gè)分配方向，即將職工視為企業(yè)各方平等的合作者，可以消除職工對(duì)企業(yè)的漠視。利用增值表在職工勞動(dòng)報(bào)酬與企業(yè)增值額之間確定一個(gè)合理的比例關(guān)系，將企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)內(nèi)化為職工的個(gè)人目標(biāo)，可以提高其勞動(dòng)積極性，從而為企業(yè)創(chuàng)造效益。
?。ㄋ模┩晟破髽I(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的需要
根據(jù)增值表上的有關(guān)資料，可計(jì)算出許多有用的比率。如資本增值率，它反映企業(yè)投入的資本同所取得的增值之間的關(guān)系；銷售毛增值率，它反映了企業(yè)毛增值額與銷售收入的比值；職工薪酬同增值額的比率，反映了在整個(gè)企業(yè)的所得中歸職工所得的比重；稅款同增值額的比率、銷售額同增值額的比率、全行業(yè)平均投資額同增值額的比率等均可在同一產(chǎn)業(yè)部門的各企業(yè)之間進(jìn)行比較，揭示企業(yè)發(fā)展的途徑和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。
總之，增值表反映了企業(yè)創(chuàng)造的效益在不同利益主體之間的分配情況，是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的補(bǔ)充與完善，豐富了企業(yè)對(duì)外報(bào)表的內(nèi)容。因此，借鑒西方國(guó)家有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和經(jīng)驗(yàn)，編制有中國(guó)特色的“增值表”，不僅必要，而且可以。
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