【摘要】ERP環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制的運行環(huán)境發(fā)生了明顯變化，這給內(nèi)部控制帶來了很多新的問題。本文在分析我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀和ERP系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部會計控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，提出了完善ERP系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部會計控制的措施。
隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，科學(xué)管理日益受到企業(yè)的重視，越來越多的企業(yè)開始利用先進的信息技術(shù)重整組織結(jié)構(gòu)和調(diào)整管理模式，在這種環(huán)境下，ERP系統(tǒng)應(yīng)運而生。ERP系統(tǒng)是基于客戶服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語言、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息技術(shù)的一個廣泛而開放的企業(yè)信息系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)中的會計信息系統(tǒng)便是各種信息如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等信息高度集成的結(jié)果。ERP的核心思想是以供應(yīng)鏈管理為核心，盡可能地整合企業(yè)全部資源，加快企業(yè)資金流和信息流的流通速度，提高企業(yè)競爭力。這種先進的管理模式給傳統(tǒng)會計帶來了前所未有的沖擊，也給內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
由于經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)條件以及管理理念的制約，目前我國大多數(shù)企業(yè)主要通過人工操作、現(xiàn)場檢查等手段實施內(nèi)控。這種方法一是導(dǎo)致我國現(xiàn)有企業(yè)控制效率極其低下?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、地理分布遼闊、信息處理工作量非常大，如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢而且花費大?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)理論認為，制度能否得到有效執(zhí)行的一個關(guān)鍵因素在于其交易成本的高低，因此，工作效率及經(jīng)濟效率低下可能造成企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式。二是通過人工操作、現(xiàn)場檢查等手段實施內(nèi)控難以避免主觀因素的影響?，F(xiàn)代企業(yè)提倡“以人為本”的管理理念，因此在制度的制定和執(zhí)行過程中不能忽視人性的弱點，在現(xiàn)階段，我國的企業(yè)通過人工進行內(nèi)控難以逾越人情和素質(zhì)兩個障礙。
二、ERP系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
ERP系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部會計控制包括銷售和收款循環(huán)控制、采購和付款循環(huán)控制、生產(chǎn)循環(huán)控制等幾個方面。
?。ㄒ唬╀N售和收款循環(huán)控制
銷售和收款循環(huán)控制包括客戶訂單處理作業(yè)、交貨作業(yè)、開具發(fā)票及收款作業(yè)，是銷售和收款循環(huán)的幾項主要作業(yè)。訂單處理作業(yè)控制的重點應(yīng)該放在客戶記錄信息和訂單信息的輸入、確認及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的輸入環(huán)節(jié)上，加強各輸入信息的核實并保證輸入的準確度。交貨作業(yè)控制的重點在于交運文件和裝箱單數(shù)據(jù)項目準確性的控制。開具發(fā)票和收款作業(yè)的重點是不相容職責的分離及監(jiān)控。
?。ǘ┎少徍透犊瞽h(huán)節(jié)控制
企業(yè)在確認訂單前，需要了解產(chǎn)品庫存情況，如果庫存不足，則應(yīng)該根據(jù)需求安排生產(chǎn)，由此引出采購及付款循環(huán)的一系列關(guān)鍵作業(yè)，如購料預(yù)算作業(yè)、采購作業(yè)、收料作業(yè)、付款作業(yè)等。購料預(yù)算的重點是計算購料預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及成品，收料作業(yè)的重點是原材料入庫驗收環(huán)節(jié)，而采購和付款作業(yè)的重點則是所發(fā)出采購訂單的授權(quán)及供應(yīng)商發(fā)票的核查。
?。ㄈ┥a(chǎn)循環(huán)控制
生產(chǎn)計劃、制作流程管理、品質(zhì)管理、保養(yǎng)、成本核算等都屬于生產(chǎn)循環(huán)。所有生產(chǎn)循環(huán)作業(yè)的控制重點首先在于主生產(chǎn)計劃的控制。主生產(chǎn)計劃是物料需求計劃、組件的生產(chǎn)計劃，訂單優(yōu)先計劃等具體生產(chǎn)計劃作業(yè)的編制基礎(chǔ)。成本核算作業(yè)的控制重點還包括對成本核算基礎(chǔ)工作的完善。而品質(zhì)管理作業(yè)的控制重點還包括質(zhì)量標準的確定。在整個生產(chǎn)過程中，質(zhì)量管理模塊自始至終地對產(chǎn)品進行著嚴密的質(zhì)量監(jiān)控，其監(jiān)控的原理就是將各生產(chǎn)流程的“產(chǎn)品”與事先確定的質(zhì)量標準進行對比，因此，質(zhì)量標準的確定是必須加以控制的環(huán)節(jié)之一。
三、完善ERP系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部會計控制
（一）規(guī)范會計科目，設(shè)置財務(wù)標準，保證會計信息的真實、完整
由于ERP系統(tǒng)運用了多項物資編碼，搜集和定義了物料的屬性，形成了較為準確的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)資料，提高了財務(wù)標準，并通過設(shè)置一套名稱準確、內(nèi)容完整的會計科目，規(guī)范會計核算過程，保證各類數(shù)據(jù)、財務(wù)信息的真實、完整。例如，可由預(yù)先編輯設(shè)置的公式自動完成折舊的計提、費用的分攤等工作，根據(jù)會計記賬憑證自動生成會計報表，有效地杜絕了利用相關(guān)政策人為調(diào)節(jié)會計利潤的現(xiàn)象。
?。ǘ﹫猿植幌嗳萋殑?wù)分離原則
在實施ERP的環(huán)境下更要堅持不相容職務(wù)分離原則，也就是要進行職務(wù)分隔。內(nèi)部會計控制制度能夠保證企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責、權(quán)限的合理劃分。堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不同的機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明，互相制約，相互監(jiān)督。在ERP環(huán)境下由于業(yè)務(wù)交叉，各模塊物流資金信息共享，會計業(yè)務(wù)活動時，要使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個以上的部門參與，這樣就可以用一個去證實另一個的準確性，只要人盡其用就不會造成工作的重復(fù)。調(diào)整不適應(yīng)ERP環(huán)境的會計崗位設(shè)置，完善各崗位職責，特別是管理崗位和稽核崗位，在不同會計職務(wù)上加強預(yù)測、決策、分析等職責，加強稽核對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查等職責。因此，只要相關(guān)的人員和部門之間沒有徇私舞弊，差錯與不軌就不難發(fā)現(xiàn)。
?。ㄈ┦虑啊⑹轮?、事后會計控制相結(jié)合
在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，應(yīng)將事前、事中、事后會計控制相結(jié)合，完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制。事前控制包括預(yù)算控制和授權(quán)控制兩個方面。前者使得在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，系統(tǒng)能自動將實際情況與預(yù)算目標進行比較，對不符合目標的業(yè)務(wù)操作進行否決或提請授權(quán)機構(gòu)決策；后者則能根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位責任，設(shè)置每個員工對系統(tǒng)的操作權(quán)限以及對信息的查詢范圍，系統(tǒng)將保證企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動均是由被批準或被授權(quán)的員工執(zhí)行。事中控制主要是對操作程序進行控制，主要包括業(yè)務(wù)操作控制與會計系統(tǒng)控制。而事后控制則可以確保檢查報告的客觀性、可靠性，提高檢查效率、降低檢查成本，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)在目標實現(xiàn)及制度執(zhí)行過程中的各項偏差。
?。ㄋ模┙⒔∪Y產(chǎn)管理制度，維護企業(yè)合法權(quán)利
在應(yīng)收賬款方面，實現(xiàn)多種清賬方式，有效減少壞賬、呆賬的發(fā)生。在ERP系統(tǒng)運行的過程中，系統(tǒng)設(shè)有三種應(yīng)收賬款的清賬方式：一是保留原來未清項；二是結(jié)清原來未清項，產(chǎn)生一個新的未清項；三是標準未清項。在應(yīng)收賬款錄入時，根據(jù)應(yīng)收賬款回款情況，分別采取這三種清賬方式，并通過賬款的賬齡分析查找應(yīng)收賬款的來源和形成原因，及時清賬、對賬，盡量縮短應(yīng)收賬款的回款時間，減少呆賬、壞賬的發(fā)生。同時，由于系統(tǒng)把各部門需要的數(shù)據(jù)通過功能模塊的劃分，上傳到系統(tǒng)的各個監(jiān)控部門，并隨時進行數(shù)據(jù)的核對。例如，在內(nèi)部數(shù)據(jù)的核對當中，財務(wù)部門記錄的應(yīng)收往來款項應(yīng)與銷售部門實現(xiàn)的銷售數(shù)據(jù)相符；在結(jié)轉(zhuǎn)成本時要和銷售部門提供的銷售數(shù)量相匹配，這樣，不僅為企業(yè)制定合理庫存奠定了基礎(chǔ)，而且還減少了資金占用。
?。ㄎ澹┙档蛯嵤〦RP系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制風(fēng)險
通過對控制目標點與面的評估，試圖降低實施ERP系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制風(fēng)險。ERP的實施，實現(xiàn)了跨業(yè)務(wù)、跨職能部門的業(yè)務(wù)處理，使過去跨部門的審批程序簡化和壓縮。實施ERP后，企業(yè)所遇到的主要業(yè)務(wù)風(fēng)險來源于重組后的業(yè)務(wù)流程。流程化管理的ERP，打破了原來職能部門條塊分割的現(xiàn)狀，使企業(yè)的資源統(tǒng)一管理和共享。運行與管理在很大程度上由ERP來進行控制，這就導(dǎo)致了內(nèi)部風(fēng)險環(huán)境的變化，使得過去傳統(tǒng)內(nèi)部會計控制內(nèi)容的風(fēng)險變得更加復(fù)雜。一般來講，ERP系統(tǒng)覆蓋營銷、計劃、生產(chǎn)、采購、倉儲、財務(wù)、人力資源等企業(yè)運營管理的各個層面，企業(yè)基于風(fēng)險管理的原則，在ERP實施過程中通過定期風(fēng)險評估，尋找對重點業(yè)務(wù)流程影響最大的環(huán)節(jié)，井對這些流程進行描述和分析，對ERP流程中的每個活動進行追溯，描述風(fēng)險特征并確定相應(yīng)的控制區(qū)。這就需要對 ERP環(huán)境下關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部會計控制點進行定期審核，確認其是否能有效地控制業(yè)務(wù)風(fēng)險，并對其做出評估和完善。
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