【摘要】民營醫(yī)院的內(nèi)部控制問題主要集中在對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識、制度和內(nèi)部管理上。對此，筆者指出可以從建立科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制機(jī)制，建立完善的審計監(jiān)督制度等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，更好地促進(jìn)民營醫(yī)院的健康發(fā)展。
民營醫(yī)院進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)市場，形成多元資本投入衛(wèi)生事業(yè)，豐富了衛(wèi)生資源配置，彌補(bǔ)了國家對衛(wèi)生投入的不足；引進(jìn)了競爭機(jī)制，向社會提供多元化服務(wù)，滿足了不同層次消費(fèi)人群的醫(yī)療服務(wù)的不同需求。民營醫(yī)院作為國家醫(yī)療衛(wèi)生體系的一個有機(jī)組成部分，使衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展步入了良性發(fā)展軌道。然而民營醫(yī)院在其經(jīng)營過程中也存在一些自身問題，如內(nèi)部控制機(jī)制不健全。本文對如何加強(qiáng)民營醫(yī)院內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)思考。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的一個有機(jī)組成部分，是科學(xué)與技術(shù)迅猛發(fā)展以及管理理論與管理水平不斷提高的產(chǎn)物。醫(yī)院要在激烈的競爭中求生存，再發(fā)展，就必須建立和完善合理有效的內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部控制制度中，內(nèi)部會計控制是一個主要的組成部分。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容包括：貨幣資金、實物資金、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。它是內(nèi)部控制的核心，可謂是重中之重。
醫(yī)院制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算) 的正確性與可靠性，推動與考核醫(yī)院各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院經(jīng)營管理活動的各個方面，只要醫(yī)院存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。
二、目前民營醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題
建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。目前民營醫(yī)院內(nèi)部控制依然是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，依然存在很多問題。
（一）對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不足
表現(xiàn)在對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識落后于現(xiàn)實需要，認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是形式上的東西。多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部會計控制為事后補(bǔ)救控制，導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部會計控制失去效力。要把事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂剖羌贝鉀Q的問題。實際上，只有醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度健全、有效、執(zhí)行徹底，醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益才會大大提高。
?。ǘ┽t(yī)院內(nèi)部會計控制制度不健全
醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章及制度的規(guī)定，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)和要求劃分的，旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。但目前一些民營醫(yī)院并沒有建立內(nèi)部會計控制制度，有的雖然建立了看似較完善的內(nèi)部控制制度，但僅是形式上將各種規(guī)章制度匯總在一起，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行和考核制度，未能充分起到規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量的積極作用。
?。ㄈ﹥?nèi)部會計控制人員素質(zhì)不夠，不能適應(yīng)崗位要求
據(jù)了解，民營醫(yī)院現(xiàn)在大多是未經(jīng)正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部會計控制人員，很多在職的內(nèi)部會計控制人員在責(zé)任心上、技能上和行為方式上都不能達(dá)到實施內(nèi)部會計控制的基本要求，常對內(nèi)部會計控制的程序或措施理解不到位。
（四）內(nèi)審部門只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，忽視服務(wù)職能
目前內(nèi)部審計部門的工作僅限于對本單位財務(wù)收支的起始性和合法性進(jìn)行查證和監(jiān)督，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域，而未深入到經(jīng)營和管理領(lǐng)域。沒有將工作重心從以前的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)移到管理審計、效益審計上來，還以“監(jiān)督”為主，很少考慮如何為單位增效，內(nèi)審工作處于被動地位，無法滿足新時期醫(yī)院內(nèi)部管理的需要。
三、解決民營醫(yī)院內(nèi)部控制不足的對策
?。ㄒ唬┙⒖茖W(xué)完善的會計控制機(jī)制
一個設(shè)計良好運(yùn)行有效的內(nèi)部會計控制制度能夠做到：會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確；重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督程序明確；財產(chǎn)清查范圍、程序明確；實施內(nèi)部審計的辦法與程序明確。從而達(dá)到規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的目標(biāo)。
為此要理順關(guān)系，建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。完善的內(nèi)部會計控制應(yīng)該是一種全方位、多層次、順序遞進(jìn)的多重會計控制防線。
1.授權(quán)控制
是指在某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前醫(yī)院各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的有關(guān)人員能夠相互制約，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制。
2.分工控制
是指對不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，不能由一個人同時兼任。在實際工作中杜絕記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及執(zhí)行人員沒有很好的分離制約，出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象。
由于內(nèi)外部環(huán)境及醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)和發(fā)展前景的不確定性，內(nèi)部會計控制也應(yīng)隨著單位環(huán)境和風(fēng)險的變化而變化，即內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。各單位應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇適合本單位的內(nèi)部會計控制方式，設(shè)計出適當(dāng)?shù)膬?nèi)部會計控制制度，為法律法規(guī)的遵循、財務(wù)報表的真實可靠及經(jīng)營活動的效率效果等內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。實踐證明，有效實施了會計控制的醫(yī)院在財務(wù)管理上產(chǎn)出了更多效益，有利于保障醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的開展。
（二）完善會計控制制度
1.加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制
預(yù)算控制的實行可以有效扭轉(zhuǎn)醫(yī)院輕事前控制的現(xiàn)象。預(yù)算控制系統(tǒng)組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。預(yù)算由各預(yù)算單位組織實施并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過預(yù)算的編制和實施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析組織內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，對未完成預(yù)算的計劃項目采取改進(jìn)措施。醫(yī)院財務(wù)部門要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的總體目標(biāo)及上年度醫(yī)院經(jīng)營情況，編制本年度財務(wù)預(yù)算及季度、月度計劃，并定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制、匯總和分析，及時反饋預(yù)算的執(zhí)行情況，對實際發(fā)生額與預(yù)算的差異要及時查找原因，以便調(diào)整及進(jìn)行重點(diǎn)控制。
2.加強(qiáng)對醫(yī)院財產(chǎn)安全的控制
這是指為了確保醫(yī)院財產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。在實際操作中財產(chǎn)安全控制方法和措施有： （1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后必須立即記賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)。做到日清月結(jié)，防止現(xiàn)金被挪用，并保證現(xiàn)金的籌劃與周轉(zhuǎn)；（2）對于財產(chǎn)物資的管理必須實行永續(xù)盤存的方法，隨時反映財產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況；（3）建立定期和不定期的財產(chǎn)清點(diǎn)制度，保證財產(chǎn)物資賬實一致，財產(chǎn)物資不論是發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項財產(chǎn)物資管理者的管理責(zé)任。
3.建立成本核算控制制度
在醫(yī)院成本管理上，醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立醫(yī)療成本意識。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，建立成本、費(fèi)用控制中心，科學(xué)地制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，分解成本指標(biāo)，考核業(yè)務(wù)科室指標(biāo)完成情況，并與職工個人的利益掛鉤，落實獎罰措施，提高醫(yī)院成本競爭能力，實現(xiàn)醫(yī)院成本的最小化，向成本管理要效益。
（三）加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的控制
本文原文
堅持以人為本，加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，完善內(nèi)部會計控制環(huán)境。在內(nèi)部會計控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。因此，單位應(yīng)加強(qiáng)對人力資源的管理與控制。要嚴(yán)把入門關(guān)，選好人，單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測試、調(diào)查、試用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作要求。
?。ㄋ模┙徲嫳O(jiān)督制度，有效發(fā)揮審計作用
內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督醫(yī)院的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助醫(yī)院更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。內(nèi)部審計是強(qiáng)化內(nèi)控制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核賬目，還包括稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和考核單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行其職責(zé)的效率。內(nèi)部審計不僅要獨(dú)立、客觀、全面審查醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，了解、監(jiān)督、測試、評估醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否合理、健全、有效，確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實性、正確性、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和效益性，評價內(nèi)部控制目標(biāo)是否完成，而且要及時向管理層揭示、 反饋醫(yī)院當(dāng)前經(jīng)營管理工作中的主要風(fēng)險、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個特殊的組成部分。保證內(nèi)部審計的相對獨(dú)立性，對于內(nèi)部控制制度的有效實施起著非常重要的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，使其獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評價測試。其作用不僅在于監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行，它還幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，對單位的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性及資產(chǎn)運(yùn)用的效率性進(jìn)行考核，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度及時提出建設(shè)性意見和建議，并向醫(yī)院最高管理層提出報告。在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平提供服務(wù)。從而保證醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴(yán)密，并且有效發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能。
從對經(jīng)濟(jì)活動的審計和管理評價中充分顯示內(nèi)部審計的效益性，最終實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。將審計重點(diǎn)放在管理和效益上，有利于增強(qiáng)醫(yī)院活力，提高醫(yī)院競爭力；轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督而監(jiān)督的觀念，將監(jiān)督和服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮；轉(zhuǎn)變審好與審壞一個樣的觀念，將審計質(zhì)量、效益、風(fēng)險相結(jié)合，有利于發(fā)揮內(nèi)審人員的積極性。在方式上，要把整個內(nèi)審工作的重心從過去的事后審計， 轉(zhuǎn)向事前計劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，以實現(xiàn)對醫(yī)院進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督評價， 及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險降到最低。同時對于審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)也要有明確的制度規(guī)定，以保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。
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