本文得到了安徽省人文社會科學(xué)重點研究項目（2004sk003zd）“網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下基于證據(jù)理論的國有企業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)研究”的資助
【摘要】由于國有企業(yè)監(jiān)管信息收集存在一些困難，導(dǎo)致了對其監(jiān)管的低效。本文提出將XBRL應(yīng)用于國有企業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)，構(gòu)建了中央國資委、省市級國資委和國有企業(yè)等利益相關(guān)主體監(jiān)管系統(tǒng)，并分析了其益處。
一、引言
目前，世界許多國家正在開展或準(zhǔn)備開展XBRL項目，XBRL已經(jīng)在財務(wù)、證券、金融、保險、稅收等領(lǐng)域成功應(yīng)用。其在國外監(jiān)管領(lǐng)域已經(jīng)有了成功應(yīng)用的先例（具體項目名稱及介紹見http：//www.xbrl.org/ProjectDetails/）。如澳大利亞審慎監(jiān)管局（APRA）成功實施了基于XBRL的監(jiān)管數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)項目。該項目實施的背景是澳大利亞銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)每年需要向多個監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如澳大利亞儲備銀行、澳大利亞統(tǒng)計署、澳大利亞審慎監(jiān)管局）呈報其經(jīng)營報告。由于每個監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求存在差異，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)需要準(zhǔn)備不同版本的報告，造成其工作量加大，影響了工作效率。將XBRL引入的思想是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)使用XBRL統(tǒng)一規(guī)范化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，澳大利亞審慎監(jiān)管局作為數(shù)據(jù)采集的代表機(jī)構(gòu)直接向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)采集XBRL格式數(shù)據(jù)，澳大利亞儲備銀行、澳大利亞統(tǒng)計署通過澳大利亞審慎監(jiān)管局獲取數(shù)據(jù)。這樣澳大利亞銀行就不需要向多個金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)報送數(shù)據(jù)，從而大大減輕了銀行的工作量，提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性，提高了工作效率。而目前上至中央國資委、下到省市級國資委，具體到國有企業(yè)，全國范圍內(nèi)正在開展的國有企業(yè)監(jiān)管信息化建設(shè)中存在著同樣的信息采集問題，XBRL在澳大利亞金融監(jiān)管數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)中的成功應(yīng)用值得借鑒。
二、XBRL特點及工作原理
XBRL是一個開放式的不局限于特定操作平臺的國際標(biāo)準(zhǔn)，通過它可以實現(xiàn)財務(wù)和商業(yè)報告數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲、處理和交流（Bergeron，2004）。對于XBRL的優(yōu)勢，CICA（2003）作了比較全面的總結(jié)。其從財務(wù)報告供應(yīng)鏈上的參與者考察了XBRL優(yōu)勢，取得的結(jié)論有：不同機(jī)構(gòu)間可以分享標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確、可重復(fù)使用的數(shù)據(jù)定義；數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確；可以節(jié)約成本與改善報告質(zhì)量；生產(chǎn)出更及時、更準(zhǔn)確與可比較的財務(wù)報告；方便快速搜索相關(guān)信息，提高工作效率。我國學(xué)者楊周南（2005）、沈穎玲（2004）等也提出了XBRL的優(yōu)點，在此不再贅述。
XBRL的技術(shù)由XBRL規(guī)范（Specification）、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomies）、XBRL實例文檔（Instance Documents）和樣式表（Style Sheets）構(gòu)成。其工作原理如下（見圖1）：先將公司通過其內(nèi)部的會計信息系統(tǒng)生成會計信息，使用XBRL應(yīng)用程序?qū)嬓畔⒂成涞絏BRL分類標(biāo)準(zhǔn)生成XBRL實例文檔；然后把XBRL實例文檔放到公司的網(wǎng)站上。通過FTP服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)瀏覽器，終端用戶如債權(quán)人、投資者、財務(wù)分析師和政府監(jiān)管部門到網(wǎng)站上下載XBRL實例文檔，利用相關(guān)的軟件把XBRL實例文檔轉(zhuǎn)換成HTML、EXCEL、WORD或者PDF格式以供決策使用（凌蘭蘭，2006）。
三、國有企業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)對XBRL的需求分析
加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)信息化建設(shè)是提高國有企業(yè)監(jiān)管水平的客觀需要，是確保國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。建設(shè)國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)可使國有企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)管資產(chǎn)、管人、管事的行為流程化、程序化，提高監(jiān)管工作效率。
?。ㄒ唬﹪衅髽I(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)中存在的問題
長期以來，國有企業(yè)經(jīng)營效率低下與監(jiān)管低效有直接的關(guān)系，問題的癥結(jié)是國有企業(yè)信息收集難度大，真實性難以保證（李現(xiàn)實，2005）。
?。?從數(shù)據(jù)采集的主體即信息的需求方來看，國資委作為對國有企業(yè)監(jiān)管全權(quán)負(fù)責(zé)的部門，信息采集系統(tǒng)存在的問題表現(xiàn)在：
（１）信息采集方式和手段落后，不能滿足管理的要求（河北省國資委網(wǎng)站http：//hbsa.gov.cn/show.asp?id=4024）。目前國資委系統(tǒng)主要使用的傳統(tǒng)通信工具如信函、電話和傳真，電子郵件等現(xiàn)代化通訊手段沒有形成主導(dǎo)優(yōu)勢。在實踐中，國資委對國有企業(yè)的監(jiān)管手段仍主要是聽取經(jīng)理人的工作匯報、分析匯總上報材料等靜態(tài)手段，具有明顯的滯后性。同時由于委托—代理管理形式而先天存在于國有企業(yè)監(jiān)管中的信息不對稱性，加上國資委不能夠有效地采集、處理、反饋國有企業(yè)的經(jīng)營信息，使得監(jiān)管低效。
?。ǎ玻┬畔⒌挠行院凸蚕硇猿潭鹊停荒艹浞职l(fā)揮已有數(shù)據(jù)的作用。國有企業(yè)信息系統(tǒng)的應(yīng)用提高了工作效率，但由于業(yè)務(wù)部門工作量大，往往采集少量的企業(yè)信息和指標(biāo)人為地生成其它指標(biāo)，導(dǎo)致相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營信息存在指標(biāo)偏少和失真現(xiàn)象，對企業(yè)的經(jīng)營情況缺乏及時、系統(tǒng)的了解，可供使用和分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的資料不足，不能為國資監(jiān)管提供足夠的信息（河北省國資委網(wǎng)站http：//hbsa.gov.cn/show.asp?id=4024）。
?。ǎ常┬畔⒉杉秶?、及時性差，不能反映真實情況。由于目前的信息系統(tǒng)不能實時采集和分析數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無法對國資監(jiān)管領(lǐng)域新出現(xiàn)的問題進(jìn)行實時監(jiān)控，而只能通過網(wǎng)絡(luò)查詢最新動態(tài)，造成管理弱化，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對國有企業(yè)上市公司監(jiān)控的需要。同時，國資委以所獲取企業(yè)的匯總數(shù)據(jù)作為一般性的加工過的統(tǒng)計指標(biāo)，很難客觀地反映國有企業(yè)真實的運(yùn)營情況，不能滿足宏觀決策的要求。
?。ǎ矗﹪Y委各部門的監(jiān)管工作尚不能有效地協(xié)同，造成監(jiān)管工作的效率較低。國資委內(nèi)部在國有企業(yè)經(jīng)營、重大事項、業(yè)績等信息的收集和處理上，各個職能部門從被監(jiān)管企業(yè)收集、上報、匯總符合自身工作需要的數(shù)據(jù)，各部門之間的數(shù)據(jù)信息不能有效共享，造成監(jiān)管工作的效率較低（鐘曉鳴，2005）。
?。?從數(shù)據(jù)呈報的主體即信息的供給方來看，國有企業(yè)作為監(jiān)管的對象，需要向省市級國資委和國家國資委定期呈報企業(yè)的運(yùn)營狀況和國有資產(chǎn)保值增值的情況。實際工作中存在以下眾所周知的信息采集問題：（１）主要依靠手工報表和磁盤傳遞，工作效率較低、錯誤率較高；信息采集口徑不統(tǒng)一，信息存在差異；信息呈報周期長，信息的及時性差；人工投入過多，耗時耗費(fèi)。（２）在實踐中，國有企業(yè)應(yīng)監(jiān)管部門的要求向地方國資委上報有關(guān)材料，地方國資委再上報省國資委，最后由省國資委上報至國家。層層上報必然增加出現(xiàn)加工中信息丟失、時效性差、信息失真等問題的可能性。（３）國資委和被監(jiān)管企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)不通使被監(jiān)管企業(yè)不能共享信息資源。由于國資委與被監(jiān)管企業(yè)是出資者與被出資者的特殊關(guān)系，許多不宜公開的信息如人事任免、財務(wù)數(shù)據(jù)、工作安排、政策辦法等不能在因特網(wǎng)上傳輸，國有企業(yè)信息化推進(jìn)緩慢（劉祁雄，湖南省國資網(wǎng)）。
（二）國企監(jiān)管信息系統(tǒng)對XBRL的需求
國資委對國有企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)管的前提是能夠采集到真實、準(zhǔn)確、完整、及時的國有企業(yè)有關(guān)經(jīng)營、管理和財務(wù)的數(shù)據(jù)。目前國有企業(yè)監(jiān)管的信息采集系統(tǒng)存在諸多問題，所采集的不完整、滯后的信息，不能科學(xué)地反映經(jīng)營的真實情況，形成了監(jiān)管風(fēng)險隱患。為此，需要解決兩個方面的問題，一是企業(yè)級的信息呈報問題，即如何規(guī)范統(tǒng)一化企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集中式管理，減少國企監(jiān)管部門處理數(shù)據(jù)的工作量，提高效率；二是中央國資委、省市級國資委和國有企業(yè)之間的信息層層傳遞問題，即如何最小化地降低傳遞過程的信息失真問題，實現(xiàn)中央國資委與省市級國資委、與被監(jiān)管國有企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。
國企監(jiān)管信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其功效的前提和基礎(chǔ)是信息的標(biāo)準(zhǔn)化。由于XBRL在作為基礎(chǔ)信息的表達(dá)和傳輸形式方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢，將XBRL引入到國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)中可以規(guī)范統(tǒng)一企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；還可以有效解決現(xiàn)行監(jiān)管手段存在的問題。由此可見，國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)對XBRL有應(yīng)用需求。
四、XBRL在國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)中應(yīng)用的構(gòu)想
目前，互聯(lián)網(wǎng)信息處理技術(shù)的迅猛發(fā)展為實施高效率的國有企業(yè)監(jiān)管提供了豐富的信息資源和有效的技術(shù)手段。利用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)來輔助國資委加強(qiáng)對國有企業(yè)的監(jiān)管，可以有效地解決國有企業(yè)監(jiān)管中由于信息不對稱、信息失真、信息滯后而導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營效率低下的問題。
XBRL在國有企業(yè)監(jiān)管中應(yīng)用的構(gòu)想見圖2。作為監(jiān)管信息提供者，公司管理者通過XBRL迅速地收集、分析相關(guān)公司的財務(wù)信息，轉(zhuǎn)換成XBRL報告并將其上傳至國資委。對于監(jiān)管信息的需求者國資委來講，國資委對國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，不再需要以人工方式判讀不同格式的資料，而可以直接通過標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用程序得到監(jiān)管企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營資料，容易收集、整合高質(zhì)量的會計信息，使國有企業(yè)監(jiān)管部門對企業(yè)的監(jiān)管變得更加便捷，能夠高效地處理監(jiān)管所需信息，并從提高報告速度、簡化處理流程等方面獲益。如果國資委能夠進(jìn)一步與企業(yè)統(tǒng)一以XBRL格式儲存的經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫相連結(jié)，國資委可以直接通過網(wǎng)絡(luò)對國有企業(yè)的運(yùn)營進(jìn)行實時、動態(tài)監(jiān)管。整個工作流程如下：國有企業(yè)將XBRL格式的財務(wù)報告呈報給國資委網(wǎng)站的信息管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器（這臺服務(wù)器用于對上傳的XBRL財務(wù)報告進(jìn)行必要的處理），經(jīng)過歸檔處理的財務(wù)報告信息被輸出并存儲到支持XBRL的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器中。當(dāng)監(jiān)管部門在分析軟件的瀏覽器中輸入URL或者搜索請求時，該URL或搜索請求被發(fā)送到XML WEB服務(wù)器，XML WEB服務(wù)器將SQL查詢傳遞給XBRL數(shù)據(jù)庫，然后將查詢到的完整的XBRL格式的文檔反饋給國有企業(yè)監(jiān)管部門。
由上述分析可以看出，XBRL在國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)中的應(yīng)用可以解決前面提出的需要解決兩個問題。一方面，XBRL可以統(tǒng)一規(guī)范化企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證信息質(zhì)量，構(gòu)建XBRL業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫可實現(xiàn)對企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中式管理，減少國有企業(yè)監(jiān)管部門處理數(shù)據(jù)的工作量，提高監(jiān)管效率；另一方面，中央國資委與省市級國資委、與被監(jiān)管國有企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實現(xiàn)了國有企業(yè)監(jiān)管的無紙化管理，可以提高工作效率、降低信息層層傳遞過程的信息失真問題。
五、國企監(jiān)管信息系統(tǒng)應(yīng)用XBRL的益處
在國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)中應(yīng)用XBRL，可以憑借XBRL的自身優(yōu)勢給國有企業(yè)監(jiān)管帶來諸多益處。
?。ㄒ唬π畔⑿枨蠓郊磭Y委來說，可快速、可靠地抽取所需的財務(wù)信息，并根據(jù)其決策需要加以再分析與再利用。由于國有企業(yè)所有營運(yùn)活動中產(chǎn)生的信息被保存在XBRL文檔中，并且存儲在一個數(shù)據(jù)庫里，監(jiān)管部門可直接訪問該數(shù)據(jù)庫，也可以將這些數(shù)據(jù)導(dǎo)入其他的數(shù)據(jù)庫或者將數(shù)據(jù)發(fā)布到網(wǎng)絡(luò)上，轉(zhuǎn)換成適合自己需要的格式。由此轉(zhuǎn)變大大節(jié)省了人力、物力和財力，可以獲取更全面的信息，提高企業(yè)運(yùn)作的效率。
?。ǘπ畔⒐┙o方即國有企業(yè)而言，降低了重新輸入錯誤的風(fēng)險，減少信息生產(chǎn)成本。在企業(yè)的會計信息系統(tǒng)中引入XBRL，用統(tǒng)一的語言來建立企業(yè)實時數(shù)據(jù)中心系統(tǒng)，國有企業(yè)的財務(wù)信息能夠在線實時傳輸?shù)奖O(jiān)管部門，解決了上下級之間信息不暢，企業(yè)間業(yè)務(wù)不能協(xié)同，信息系統(tǒng)不能集成等管理方面可能存在的問題。
XBRL還為公司中高層決策者加快決策提供了實現(xiàn)的工具。數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)報告可以實時生成，管理層及時了解公司的財務(wù)、經(jīng)營、預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行等情況并對下屬各企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)等實現(xiàn)行之有效的管理，為快速準(zhǔn)確決策，有效地完善國企監(jiān)管工作提供了條件。XBRL不僅帶來了效率，而且使國有企業(yè)運(yùn)作變得更加透明。
?。ㄈτ谥醒雵Y委和省市級國資委來說，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一規(guī)范化，即采用XBRL格式的報告，降低了層層上報過程中信息的人為加工而導(dǎo)致的信息失真。國資委內(nèi)部各部門之間也可以協(xié)同工作，掌握企業(yè)更加全面的經(jīng)營動態(tài)，完成監(jiān)管目標(biāo)。
鑒于XBRL在我國的實際應(yīng)用情況，還需要XBRL分行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和國家有關(guān)部門的政策支持，其可行性有待進(jìn)一步研究，需要接受實踐的檢驗，不斷進(jìn)行完善。
