【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作在經(jīng)濟生活中的地位和作用越來越重要。如何界定審計責任是理論界和實務界一直探討的重要課題。同時，由于會計信息失真的問題較為普遍,人們希望通過注冊會計師的努力來改善這種狀況。因此,審計期望差成為影響審計責任的一個重要因素。本文根據(jù)現(xiàn)實情況，明確了審計責任的界定，分析了造成審計期望差的成因,以尋求縮小審計期望差的對策和減少注冊會計師的審計責任。
一、審計假設和審計責任的關系
審計假設是審計理論的基礎，同時也是判斷審計責任的重要依據(jù)。“如果對審計所依賴的假設沒有一個清楚的表述，那么根本不可能對審計人員的責任做出令人滿意的規(guī)定。”
比如假設“財務報表和財務數(shù)據(jù)是可驗證的”，只有報表和數(shù)據(jù)具有可驗證性，審計人員才能通過審計程序，獲取審計證據(jù)，并以此判定企業(yè)是否存在舞弊行為。因此，根據(jù)這一假設，出現(xiàn)了證據(jù)理論、驗證程序、概率論的應用和審計人員的責任界限，即審計人員的責任是建立在被審計單位的財務報表和財務數(shù)據(jù)可驗證的基礎之上的。
比如假設“缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審計單位過去被認為是真實的東西，將仍然是真實的”。當審計人員對期末余額進行審計時，就已經(jīng)假定期初余額是真實的，否則就應對期初余額進行驗證，而期初余額又涉及前期的數(shù)額，這樣就必須無限往前推，審計人員的責任就永無止境。因此，只有承認這一假設，才能將審計人員的責任確定在合理的范圍內(nèi)。可見審計假設為明確審計責任界限提供了理論依據(jù)，沒有審計假設，審計人員的責任界限就沒有立足點。所以說，審計假設是審計責任的下限。
二、審計準則和審計責任的關系
制定審計準則的目的：一方面是為了提高審計工作的質(zhì)量；另一方面是為了明確審計人員的職責。
審計準則的三部分：一般準則、外勤工作準則和報告準則分別反映了審計責任的三個方面：他是什么、他做什么和他報告什么。因此，在審計工作中認真遵守審計準則的要求，不僅是提高審計質(zhì)量的基本保證，也是有效履行審計職責的標志。
從審計質(zhì)量的角度考慮，遵守審計準則并不意味著就達到了最高的審計質(zhì)量，而是達到了審計質(zhì)量的最低要求。但是從審計責任的角度考察，這最低的質(zhì)量要求卻是審計責任的法定上限，因為它證明審計工作已經(jīng)達到公認的要求，表明審計人員已履行了其法定的職責。只有對那些沒有達到審計準則要求的行為才追究其責任。使審計準則成為審計責任上限的另一個原因是目前的審計準則已直接指明或規(guī)定了審計人員的責任。所以說，審計準則是審計責任的上限。
三、期望差的存在
審計職業(yè)應當做什么，這是審計目標的問題，它同時明確了審計責任的范圍，即審計人員應在哪些方面承擔責任。社會需求和審計自身能力是影響審計目標的兩個最重要的因素，前者對審計目標起根本性的導向作用，后者對審計目標起決定性的制約作用。但社會需求與審計能力之間常存在一定的差距，即通常所說的“期望差”。也就是說審計責任的期望差是指公眾和審計報告使用者與審計人員和審計職業(yè)界在審計人員責任的認識上存在差距。即公眾對審計責任的期望大大超過了審計人員對自身責任的認識。
?。ㄒ唬┥鐣徲嬓枨蟮淖兓且l(fā)審計期望差的根本原因
審計作為一種社會服務職業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展總是以特定社會環(huán)境的社會需求為根本推動力的，這種對審計的需求實際上是對其發(fā)揮社會作用的需求。審計必須不斷完善并拓寬其職能，從而發(fā)揮更廣泛的社會作用，擔負更廣泛的社會責任。由于社會需求的膨脹是一個連續(xù)的不斷發(fā)展過程，而審計職業(yè)界對其職能的拓展是一種臺階式的跳躍發(fā)展模式，即新的社會需求出現(xiàn)后, 審計職業(yè)界有一個適應過程，這樣就會導致因?qū)徲嬄毮艿耐卣苟谝欢〞r期內(nèi)滯后于社會需求的發(fā)展，從而使公眾在審計作用的期望與審計實際所發(fā)揮的社會作用之間產(chǎn)生差距。
?。ǘ徲嬆芰Φ挠邢扌允钱a(chǎn)生審計期望差的直接原因
影響審計能力的因素是多方面的，主要有審計技術、技術人員素質(zhì)，審計時間，委托人能承擔的費用等方面的原因。
1.審計技術方面。隨著審計業(yè)務的不斷擴大， 審計技術也得到了較大發(fā)展，但還沒有達到盡善盡美的地步。現(xiàn)代抽樣技術雖是比較科學的方法， 但仍不能避免全部誤差， 現(xiàn)代審計的基礎是對被審計單位的內(nèi)部控制進行審計， 不可避免地會有一定的判斷誤差，這都會造成公眾和審計職業(yè)界的期望差距。
2.審計人員素質(zhì)方面。這段時間以來，注冊會計師行業(yè)有了較大發(fā)展，注冊會計師人數(shù)逾十萬， 但人員素質(zhì)卻參差不齊，擁有本科以上文憑的注冊會計師還是少數(shù)， 在執(zhí)業(yè)過程中不遵守審計職業(yè)道德、缺乏獨立性的現(xiàn)象比比皆是，這就更加大了審計期望差距。
3.審計時間的限制。審計人員迫于時間壓力減少審計時間，而不管事先預定的審計工作程序是否完成，從而可能導致審計失敗，加大審計期望差距。
4.審計成本和效益方面。注冊會計師行業(yè)本身就是一個利益集團，他以收取費用為交換條件向社會提供鑒證服務。在我國，會計師事務所的收費標準是由政府機關制定的，加上行業(yè)相互殺價等不正當競爭，會計師事務所在保證自身取得一定效益的前提下，審計質(zhì)量就很難得到保證，從而加大了公眾對審計作用的期望差距。
期望差距的構成要素圖
圖中A是指公眾對審計抱有的理想的期望水平，B指現(xiàn)在的審計準則，C表明審計人員實際的執(zhí)業(yè)水平，D指公眾對審計人員當前執(zhí)業(yè)水平的看法。假如公眾有現(xiàn)有職業(yè)準則滿足不了的合理期望或者審計人員的實際執(zhí)業(yè)水平未達到其準則要求，那么就應該改進準則或者提高執(zhí)業(yè)水平。另外，如果問題是公眾的期望過高，不合理或者對現(xiàn)在執(zhí)業(yè)水平的錯誤的看法，那么就應該改進公眾對審計的理解。
四、減少審計期望差的措施
?。ㄒ唬┘訌姾蛯徲媹蟾媸褂谜叩臏贤?，利用各種媒介對他們加強長期的、常識性和專業(yè)性的教育，如通過委托人的審計機構、股東會等專業(yè)組織幫助他們理解注冊會計師職業(yè)的真正作用及審計報告所采用的依據(jù)和可能達到的結果，合理降低期望值。
?。ǘ┲贫ㄍ晟菩碌臏蕜t制度。因為準則制度的制定總是在實際經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后，有一定的滯后性，無法迅速地對不斷變化的經(jīng)營環(huán)境及時作出反映。這種由于準則制度制定的滯后性而導致審計所能起到的作用之間是有差距的。準則制度制定機構應根據(jù)社會公眾的合理需求不斷地制定出新準則制度，以不斷地縮小這種合理的期望差。
?。ㄈ┨岣邔徲嬋藛T的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。首先要遵守公認審計準則的要求；其次要加強執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)和職業(yè)道德教育，嚴格規(guī)定并執(zhí)行注冊會計師行業(yè)準入制度和禁入制度；再次要加大注冊會計師后續(xù)教育的投入， 使注冊會計師掌握最新的會計、審計法律規(guī)范和經(jīng)濟發(fā)展問題，不斷提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，從而使社會公眾對注冊會計師增加信任，縮短二者之間的期望差距。
