【摘要】本文分析了造成目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計外部化的深層次原因，并談了解決這一問題的對策。
所謂內(nèi)部審計外部化，就是企業(yè)從社會中介機(jī)構(gòu)聘請專業(yè)人員履行原本應(yīng)由內(nèi)部審計履行的職能。從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢來看，內(nèi)部審計外部化的程度正在加大，從內(nèi)部審計傳統(tǒng)職能如財務(wù)收支審計、工程項目審計一直延伸到最新的內(nèi)部審計職能如企業(yè)內(nèi)部控制的評價和審計信息化等內(nèi)容，外部專家正發(fā)揮著越來越重要的作用。
一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性不夠
在電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行的管理模式下，內(nèi)部審計是向總經(jīng)理即經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)的，內(nèi)部審計部門和企業(yè)內(nèi)其他職能部門、經(jīng)營單位一樣，都在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)，相互間地位是平等的。而且在一般情況下，由于內(nèi)部審計不掌握企業(yè)的核心資源，導(dǎo)致無法象其他業(yè)務(wù)部門一樣提供出具體、可辨的工作業(yè)績，客觀上進(jìn)一步削弱了其影響力。內(nèi)部審計的基本職能是查證和評價，實(shí)際上歸結(jié)到最后是對企業(yè)的經(jīng)營管理的評價。“在經(jīng)營管理層的授權(quán)下，對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)表評價”，而評價報告或多或少會影響企業(yè)經(jīng)營管理層的利益，造成內(nèi)部審計有所顧忌。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作必須主動同經(jīng)營管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。這時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就可能會失去獨(dú)立性。而外部審計工作一般都是由注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，有一套保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，從而能夠客觀公正地對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計并報告審計結(jié)果，正是基于這個原因，內(nèi)部審計的外部化在加劇。
要解決這個問題可分為近期和遠(yuǎn)期兩個階段。從近期看，我們除了要強(qiáng)調(diào)“一把手”管審計外，還要制定相應(yīng)的制度，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員的地位，以抗衡掌握企業(yè)核心資源的強(qiáng)勢部門、經(jīng)營單位或個人。從遠(yuǎn)期看，國家應(yīng)進(jìn)一步明確、完善有關(guān)內(nèi)部審計的法規(guī)，使內(nèi)部審計向所有者負(fù)責(zé)，“在所有者的授權(quán)下，對經(jīng)營管理層進(jìn)行評價，向所有者匯報”，從體制上解決這一問題。
二、電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)較為單一
內(nèi)部審計職能的實(shí)現(xiàn)取決于兩個方面，除獨(dú)立性外，另一條是取決于內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)違約行為和虛假報告的能力，即內(nèi)部審計師的專業(yè)能力。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計是和我國的內(nèi)部審計同步發(fā)展起來的，時間不長，只有寥寥二十多年，審計人員基本都是為以查錯防弊為目的的財務(wù)審計配備的，故大多來自財會專業(yè)，結(jié)構(gòu)單一。此外，內(nèi)部審計很長一段時間處于邊緣地位，也導(dǎo)致了吸引不到人才、留不住人才的窘境。隨著電網(wǎng)企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的重要性逐步得到提高，內(nèi)部審計由單一的財務(wù)收支審計向工程審計、電力營銷審計、企業(yè)內(nèi)控評價、審計信息化等領(lǐng)域發(fā)展，這些變化要求內(nèi)部審計人員具備更為寬廣的知識，不僅是財務(wù)方面的專家，也應(yīng)是其他各方面的專家。但企業(yè)很長時間來一直將內(nèi)部審計看作是一種非增值服務(wù)，很少花費(fèi)大量的精力和財力培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，或是將其他方面的業(yè)務(wù)骨干及時補(bǔ)充到內(nèi)部審計部門中去，最終造成了內(nèi)部審計必須借助外部專家的專業(yè)知識來開展部分工作。要解決這一問題，就要加強(qiáng)企業(yè)部門間（尤其是主要生產(chǎn)、經(jīng)營管理部門向內(nèi)部審計部門）人員的輸送。
當(dāng)然，從電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)踐看，只要運(yùn)用得當(dāng)，內(nèi)部審計外部化大部分還是有利的。如電網(wǎng)企業(yè)每年有大量的基建工程投資，憑現(xiàn)有的內(nèi)部審計力量，即使全年都去做基建項目竣工決算審計也不可能全部完成，這時就可以通過聘用會計師事務(wù)所來完成這些工作，但是在方法上還是要注意，一是要通過招投標(biāo)確定事務(wù)所的人選，防止費(fèi)用的虛高；二是要建立項目抽查、復(fù)核制度，防止外部服務(wù)以次充好。還有一些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，如涉及電網(wǎng)企業(yè)商業(yè)機(jī)密的，就不適合讓外部機(jī)構(gòu)或人員來參與。
