【摘要】筆者就審計(jì)證據(jù)的作用、種類、收集談了自己的粗淺想法。
一、審計(jì)證據(jù)的作用
（一）審計(jì)證據(jù)是制訂與修正審計(jì)方案的依據(jù)之一
通過初步調(diào)查，根據(jù)證實(shí)審計(jì)目標(biāo)的需要，確定所需審計(jì)證據(jù)的類型、數(shù)量及取證渠道和方法，這就為確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及主要手續(xù)方法提供了依據(jù)；審計(jì)人員在取證過程中，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況與原定方案有很大差異，需要重新確定取證的范圍和方法，這又為修訂審計(jì)方案提供了依據(jù)。
（二）審計(jì)證據(jù)是做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)
任何審計(jì)決定都必須有根有據(jù)，否則難以令人信服，容易被人否定。因此，正確的審計(jì)決定，都要以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。
（三）審計(jì)證據(jù)是表示審計(jì)意見的根據(jù)
全面公正的、準(zhǔn)確的、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見都必須有充分的審計(jì)證據(jù)來支持，都必須和客觀事實(shí)相吻合。根據(jù)估計(jì)和推測(cè)提出的審計(jì)意見，不會(huì)被他人所接受。
（四）審計(jì)證據(jù)是確定或解除被審計(jì)人員應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的根據(jù)
審計(jì)人員可以根據(jù)在審計(jì)過程中所收集到的大量的審計(jì)證據(jù)，證明被審計(jì)單位和被審計(jì)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或解除所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
?。ㄎ澹徲?jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段
審計(jì)證據(jù)的作用不僅在于能夠取信于他人，而且也是審計(jì)職業(yè)自我控制的重要工具。審計(jì)主管人員可以根據(jù)取證進(jìn)度來控制審計(jì)進(jìn)度，可以通過審計(jì)證據(jù)來控制全部審計(jì)工作的質(zhì)量。
二、審計(jì)證據(jù)的種類
?。ㄒ唬?shí)物證據(jù)
實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)。而且對(duì)某些實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)，雖然可以確定其實(shí)物數(shù)量，但其質(zhì)量好壞將影響到資產(chǎn)的價(jià)值，有時(shí)難以通過實(shí)物清點(diǎn)來加以判斷。因此，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況進(jìn)行確認(rèn)。
（二）書面證據(jù)
書面證據(jù)包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，它一般具有較強(qiáng)的說明力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等也屬于外部證據(jù)。
?。ㄈ┛陬^證據(jù)
口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。
?。ㄋ模┉h(huán)境證據(jù)
環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體而言，它又包括以下幾種：１．有關(guān)內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少；否則，審計(jì)人員就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)。２．被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)。３．各種管理?xiàng)l件和管理水平。
三、審計(jì)證據(jù)收集
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事前收集主要是在審計(jì)前收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，也就是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它是衡量和判斷審計(jì)對(duì)象的正確性、真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、有效性的尺度，主要包括被審計(jì)單位自己制定的依據(jù)，上級(jí)單位起草制定下發(fā)的各類文件資料以及國家頒布實(shí)施的法律法規(guī)等。
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事中獲取是審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中收集的證據(jù)，這是審計(jì)證據(jù)的主要來源。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)證據(jù)收集的方法很多，主要有以下幾種：１．向被審計(jì)單位及相關(guān)部門直接索取有關(guān)證明材料。即審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和所要達(dá)到的目標(biāo)，有目的地向被審計(jì)單位索取有關(guān)文件、憑證、賬簿、指標(biāo)等資料。在索取資料的過程中，被審計(jì)單位必須如實(shí)提供，不得拒絕或隱匿，更不能提供虛假的資料。如不能及時(shí)提供證據(jù)，應(yīng)向?qū)徲?jì)人員說明理由。同時(shí)，審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)有虛假的資料，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)向被審計(jì)單位講明利害關(guān)系，以保證索取資料的真實(shí)性。２．現(xiàn)場(chǎng)查閱。審計(jì)人員親自查閱被審計(jì)單位的有關(guān)資料，對(duì)業(yè)務(wù)資料、文件、檔案材料等從形式到內(nèi)容都要進(jìn)行認(rèn)真閱讀。閱讀中不能斷章取義、片面理解，要在全面分析、客觀公正的基礎(chǔ)上，尋求相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，在做好筆錄的同時(shí)，必須獲得相關(guān)材料的影印件，這樣收集的證據(jù)才是有價(jià)值的證據(jù)。３．抽查有關(guān)資料。在審計(jì)過程中，由于審計(jì)人員不可能對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面檢查，但又必須完成審計(jì)項(xiàng)目，因此，審計(jì)人員只能根據(jù)能反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料來進(jìn)行抽查，從而獲得必要的審計(jì)證據(jù)。所以，所要抽查的資料必須是有用的，具有代表性和公允性。４．實(shí)地盤點(diǎn)。審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤存和檢查，并與有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)來驗(yàn)證其真實(shí)性、完整性和安全性并從中獲取足夠的證據(jù)，這種方法一般在審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)比較適用。５．實(shí)地調(diào)查。審計(jì)人員通過觀察、查詢等方法，對(duì)查閱不明的事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)外調(diào)查，從而獲得必要的審計(jì)證據(jù)。６．現(xiàn)場(chǎng)觀察。指審計(jì)人員到實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)，通過觀察業(yè)務(wù)操作流程和崗位之間的相互制約程度以及檢查內(nèi)部制度的執(zhí)行情況等手段，發(fā)現(xiàn)線索和直接獲取證據(jù)。７．分析比較。審計(jì)人員利用已獲得的有價(jià)值的相關(guān)資料，采用科學(xué)的方法，通過對(duì)重要比率、金額及其變動(dòng)趨勢(shì)的分析、比較來獲取審計(jì)證據(jù)。
（三）證據(jù)鑒定。審計(jì)并不是證據(jù)越多越好，應(yīng)以能說明問題為限。那么，審計(jì)人員通過各種途徑收集到的審計(jì)證據(jù)，盡管具有證明力，但其證明力還是潛在的，還不能直接用來證明審計(jì)項(xiàng)目，必須對(duì)證據(jù)的相關(guān)性、重要性、真實(shí)性進(jìn)行鑒定。對(duì)于證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)沒有內(nèi)在聯(lián)系的應(yīng)果斷剔除；只有在證據(jù)與證據(jù)之間存在聯(lián)系且能夠相互證實(shí)時(shí)，其證據(jù)才能夠被利用。在證據(jù)與證據(jù)之間內(nèi)容不一致或存在矛盾的情況下，還應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)進(jìn)行判斷。同時(shí)，對(duì)經(jīng)過鑒定的證據(jù)還必須加以綜合，也就是說對(duì)相關(guān)證據(jù)從總體上加以歸納、分析、整理，使之條理化。通過綜合，選出最適宜的、充分的、有說服力的證據(jù)，以此作為編寫審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。
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