【摘要】新會計規(guī)范的頒布實施,為會計職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。本文在論述會計職業(yè)判斷是會計發(fā)展必然的基礎(chǔ)上,分析了影響會計人員職業(yè)判斷的主要因素,提出了提高職業(yè)判斷力的途徑。
會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求,根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營特點,利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對會計核算的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,會計環(huán)境和會計處理對象日益復(fù)雜,企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度對會計實務(wù)的規(guī)范日趨簡約,企業(yè)面臨的不確定因素和風(fēng)險加大,職業(yè)判斷的作用日益重要。因此,會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量,關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,這就要求會計人員適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要,不斷提高會計職業(yè)判斷能力。
一、會計職業(yè)判斷能力引入的客觀必然性
(一)新會計規(guī)范的執(zhí)行需要職業(yè)判斷能力
1992年財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)的會計制度,2001年財政部頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》,2006年2月我國修訂、頒布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。會計處理的選擇余地越來越大,許多會計核算政策和方法的選擇權(quán)下放給了企業(yè)。如在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》中,規(guī)定對非調(diào)整性事項要在報表附注中予以說明。但非調(diào)整性事項,只規(guī)定了一個“重大性”的標(biāo)準(zhǔn),未在數(shù)量上對重大事項進行規(guī)定(實際上也很難制訂這種量化指標(biāo)),這就要求會計人員根據(jù)自己的經(jīng)驗,結(jié)合企業(yè)自身的情況去確定哪些是重大事項,哪些是非重大事項。以上這種需要會計人員作出判斷的例子在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中還有很多,所以需要會計人員去判斷并最終作出正確決定的情況也會很多。
(二)提高會計信息質(zhì)量需要職業(yè)判斷能力
在市場經(jīng)濟條件下,由于企業(yè)的經(jīng)營類型、規(guī)模各不相同,企業(yè)在發(fā)展中充滿不確定性,會計制度和準(zhǔn)則不可能為各種類型的企業(yè)及它們在各種情況下所可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會計處理方法都做出詳盡的、具體的規(guī)定,而只能做出原則性的規(guī)定。會計準(zhǔn)則、制度對會計處理留有選擇空間的目的是為了使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理更符合實際,使企業(yè)提供的會計信息具有真實性、可靠性、有用性。但如何做出合理選擇,在很大程度上取決于會計人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。
二、影響會計人員職業(yè)判斷的基本因素
(一)專業(yè)知識和經(jīng)驗
專業(yè)知識包括一般會計知識和與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面,既要精于專業(yè)又要有一定的知識廣度和經(jīng)驗,還要熟悉本單位的實際情況。經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識,使人在遇到相同問題時能更快更合理的解決。
?。ǘ┬枰蛣訖C
它是會計人員進行會計職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動力。從心理學(xué)上說,人都有“趨利避害”的心理。會計人員作為人,也具有人類共有的一些需要,包括經(jīng)濟利益、職業(yè)地位的追求等。有些需要往往是給予滿足管理當(dāng)局的,這使會計人員面臨各種利益沖突時,有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局的意愿,難以保持客觀中立。但動機也會受到人的價值觀的影響,具有高尚的價值取向的會計人員就可能排除各種利益干擾。
(三)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜程度
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)濟活動也日趨復(fù)雜,出現(xiàn)許多現(xiàn)有準(zhǔn)則、制度中尚未作出規(guī)定的新事物、新現(xiàn)象,如兼并、重組、改制、多渠道融資等等。這些業(yè)務(wù)很少甚至沒有現(xiàn)成的指南可遵循,因此,解決時需要較強的判斷力和洞察力。
三、適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要,提高會計職業(yè)判斷力
?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變思想觀念,增強職業(yè)判斷意識
長期以來,我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為。行業(yè)會計制度中對各會計科目的內(nèi)涵及內(nèi)容作了具體而詳細的規(guī)定,會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷即可,久而久之使得會計人員在工作中喪失了運用職業(yè)判斷處理復(fù)雜會計實務(wù)的能力。而新的會計規(guī)范給會計人員較大的選擇空間,面對新形勢的要求,會計人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念,提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識,更新思維方式,增強職業(yè)判斷意識。
?。ǘ┎粩嘭S富自身的專業(yè)知識
會計職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強的工作,只有具備較扎實的專業(yè)知識才能做好。首先,會計人員必須重視會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)?;A(chǔ)理論可指導(dǎo)會計的實踐,增強判斷能力。其次,在熟練掌握會計知識的同時,還應(yīng)掌握與會計相關(guān)的經(jīng)濟、金融、貿(mào)易和外匯等相關(guān)知識,熟悉現(xiàn)代化的會計處理手段。最后,在社會高速發(fā)展的今天,知識更新周期越來越短,新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺,這就要求會計人員不斷接受后續(xù)教育,不斷充實和更新知識,認真領(lǐng)會相關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì),使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。
?。ㄈ┘訌妼嵺`訓(xùn)練,不斷積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗
會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動,會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上,提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力,才能做好職業(yè)判斷,而這種能力是在會計實踐中通過不斷訓(xùn)練逐步積累并豐富起來的。要做到這一點,一是會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換,以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務(wù),不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì);二是會計人員還應(yīng)當(dāng)經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,以豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,增強會計職業(yè)判斷能力。
(四)加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)
會計制度、準(zhǔn)則賦予會計人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。在加強會計人員職業(yè)道德的建設(shè)上應(yīng)當(dāng)建立兩種機制:一是社會評價機制,對會計人員進行社會評價,增強會計人員的榮辱感,形成外在的他律機制。抑惡揚善,弘揚正氣,并最終促成會計人員從他律走向自律。二是要建立社會利益導(dǎo)向機制。在社會分配格局中提高會計人員的經(jīng)濟報酬,使其能在社會中得到充分重視和承認,實際上也是對會計在經(jīng)濟發(fā)展和建設(shè)中的地位和作用的一種肯定和認可。
?。ㄎ澹┩晟茣嫳O(jiān)管系統(tǒng)
會計監(jiān)管系統(tǒng)包括內(nèi)部會計監(jiān)管系統(tǒng)和外部會計監(jiān)管系統(tǒng)。就內(nèi)部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言,應(yīng)從企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā),依據(jù)內(nèi)部會計監(jiān)管制度建設(shè)的一般規(guī)律,針對本企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)運作中的薄弱環(huán)節(jié)或存在的漏洞,建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng),特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計中應(yīng)賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán);就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言,應(yīng)認真貫徹《會計法》,逐步確立財政部門在整個監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位,同時確立社會中介機構(gòu)在整個評價系統(tǒng)中的權(quán)威地位。在此基礎(chǔ)上,各監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加強彼此之間的溝通與協(xié)調(diào),使外部監(jiān)管做到及時、到位、高效。
本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。