作者：[閻達(dá)五 李勇]
江澤民同志在黨的第十六次代表大會(huì)上所作的報(bào)告中指出：“貫徹‘三個(gè)代表’重要思想，關(guān)鍵在堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)”，并著重強(qiáng)調(diào)了創(chuàng)新思維的重要性，指出：“創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂，是一個(gè)國(guó)家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力，也是一個(gè)政黨永葆生機(jī)的源泉?！彼笪覀儭八枷肷喜粩嘤行陆夥?，理論上不斷有新發(fā)展，實(shí)踐上不斷有新創(chuàng)造，把‘三個(gè)代表’重要思想貫徹到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域”，從而大力推進(jìn)各項(xiàng)工作。
會(huì)計(jì)學(xué)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，今天似乎到了近乎完美的程度。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)界實(shí)際上主要在從事原有體系下的補(bǔ)充、完善性研究。對(duì)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，雖然傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和方法已經(jīng)表現(xiàn)出了很大程度的不適應(yīng)，但人們?nèi)匀辉谠械目蚣軆?nèi)進(jìn)行整合，與時(shí)俱進(jìn)的精神體現(xiàn)得不夠鮮明。
回顧歷史，資本主義初期的商品經(jīng)濟(jì)促成了復(fù)式記賬法的誕生，工業(yè)革命的發(fā)展則促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。而今隨著信息社會(huì)的到來(lái)，信息技術(shù)革命改變了企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營(yíng)思想和管理模式，重新定義了企業(yè)生存發(fā)展的全新規(guī)則，凸顯了技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的重要作用，客觀上要求“確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則”。但是，我國(guó)企業(yè)由于處在工業(yè)革命還沒(méi)有完成就經(jīng)歷信息革命的特殊歷史時(shí)期，因此面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，在企業(yè)管理，特別是會(huì)計(jì)管理上存在大量問(wèn)題。有鑒于此，我們認(rèn)為在會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，更新觀念，緊緊抓住價(jià)值管理這個(gè)中心，拓展會(huì)計(jì)管理對(duì)象的外延范圍，構(gòu)建以價(jià)值鏈為載體、以事中實(shí)時(shí)控制為核心的、融合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)于一體的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。為此，我們結(jié)合實(shí)際工作，做了一些相關(guān)的調(diào)研并形成若干成果，對(duì)此問(wèn)題有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本概念
所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是：對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。它包括價(jià)值信息的收集、價(jià)值信息的加工、價(jià)值信息的存貯、價(jià)值信息的提供和價(jià)值信息的利用等。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這里不再區(qū)分財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，凡是進(jìn)入企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強(qiáng)調(diào)價(jià)值信息的科學(xué)合理性，是因?yàn)椤八且笸暾畔⒌奈ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)”（湯姆·科普蘭，１９９８）。例如，消費(fèi)者只需要知道價(jià)格信息就可以做出決策，環(huán)保部門(mén)只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價(jià)值損失就可以做出相應(yīng)的決策。
我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門(mén)、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的“經(jīng)營(yíng)”和“管理”，包括對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈合規(guī)、高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。
為此，我們“一定要適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展，以實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)一切，自覺(jué)地把思想認(rèn)識(shí)從那些不合時(shí)宜的觀念、做法和體制的束縛中解放出來(lái)”，積極響應(yīng)江澤民同志在十六大報(bào)告中提出的“一切妨礙發(fā)展的思想觀念都要堅(jiān)決沖破，一切束縛發(fā)展的做法和規(guī)定都要堅(jiān)決改變”的號(hào)召，更新觀念，轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)的一些不合時(shí)宜的認(rèn)識(shí)。首先，我們應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，由傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榛趦r(jià)值鏈的管理型會(huì)計(jì)；進(jìn)而，我們還應(yīng)轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，由傳統(tǒng)的“只為企業(yè)相關(guān)利益各方提供信息”轉(zhuǎn)變?yōu)椤安粌H是提供信息，而且要利用信息進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)管理和控制”。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的框架體系
從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究入手，緊緊圍繞強(qiáng)化價(jià)值管理這一貫穿始終的主線，分別按照時(shí)間和空間兩個(gè)維度設(shè)計(jì)，重新構(gòu)建并深入闡述會(huì)計(jì)管理的理論框架。
空間上，沿著企業(yè)價(jià)值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴(kuò)大會(huì)計(jì)管理視野，將勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等多種生產(chǎn)要素都納入會(huì)計(jì)核算和管理的范圍。這樣，把分析的視角從單一的核心企業(yè)擴(kuò)展到企業(yè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，把范圍擴(kuò)大到參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全部生產(chǎn)要素上，有利于實(shí)現(xiàn)為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值的目標(biāo)。正如詹姆斯·Ｐ·沃馬克和丹尼爾·Ｔ·瓊斯所言，“需要將所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)整體進(jìn)行管理，無(wú)需考慮公司間的法律界限?！逼┤缑绹?guó)汽車制造商巨頭克萊斯勒公司正是通過(guò)與其供應(yīng)商建立擴(kuò)展的共同價(jià)值鏈并對(duì)之進(jìn)行控制和管理的“延伸管理”而取得巨大成功的。
時(shí)間上，則以應(yīng)用信息技術(shù)開(kāi)展實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)控制為核心，響應(yīng)江澤民同志在十六大報(bào)告中提出的“在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用信息技術(shù)”的要求，遵循“堅(jiān)持以信息化帶動(dòng)工業(yè)化，以工業(yè)化促進(jìn)信息化”的思想，分別按照事前預(yù)算管理、事中實(shí)時(shí)控制、事后考評(píng)管理三個(gè)環(huán)節(jié)全方位地順序展開(kāi)，深入揭示價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的核心內(nèi)容與方法。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主要研究?jī)?nèi)容
由于客觀環(huán)境的變化和相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)科的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)必將不斷開(kāi)拓新的領(lǐng)域，我們主張：在價(jià)值流的基礎(chǔ)上，吸收現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)學(xué)，特別是作業(yè)成本會(huì)計(jì)的理論與方法，以不同的價(jià)值流為成本核算對(duì)象，重新構(gòu)建價(jià)值流成本會(huì)計(jì)學(xué)，組織對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中耗費(fèi)的各種直接和間接成本費(fèi)用進(jìn)行核算，為企業(yè)決策提供科學(xué)準(zhǔn)確的信息。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上建立以價(jià)值工程為核心、結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)決策理論和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)，引入價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析加強(qiáng)價(jià)值管理，在企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)、調(diào)整和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消除不增值、增值較少的作業(yè)，增加價(jià)值增值率相對(duì)較高的作業(yè)比例，不斷增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，逐步“改善經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益”。正如湯姆·科普蘭所說(shuō)的那樣，“以價(jià)值為基礎(chǔ)的管理是一個(gè)整體性過(guò)程，旨在強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵的公司價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，在整個(gè)組織內(nèi)改善戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)決策。”典型的如日本一流汽車制造商Ｉｓｕｚｕ Ｍｏｔｏｒｓ Ｌｔｄ．。進(jìn)一步地，我們還應(yīng)在企業(yè)價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，融合現(xiàn)有戰(zhàn)略管理和價(jià)值鏈學(xué)說(shuō)的有關(guān)理論和方法，構(gòu)建價(jià)值鏈戰(zhàn)略會(huì)計(jì)學(xué)，為構(gòu)筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、形成核心競(jìng)爭(zhēng)力提供支持決策和直接進(jìn)行參與決策。我們還應(yīng)當(dāng)結(jié)合江澤民同志在十六大報(bào)告中關(guān)于“初次分配注重效率”和“再次分配注重公平”的精神，在現(xiàn)有社會(huì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上深入研究政府會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題，以進(jìn)一步“調(diào)整和規(guī)范國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系”。人力資源會(huì)計(jì)學(xué)、電算化會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)文化等也將逐步進(jìn)入理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的領(lǐng)域，原有的會(huì)計(jì)學(xué)科將重新分化組合，會(huì)計(jì)學(xué)將繼續(xù)向交叉學(xué)科的方向發(fā)展，信息技術(shù)和會(huì)計(jì)管理的結(jié)合運(yùn)用，相關(guān)價(jià)值信息的分析與利用，以及基于此的各種生產(chǎn)要素對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)的核算與管理，都將成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的主要內(nèi)容。
總之，我們應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)工作中，以十六大精神為指引，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，站在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)學(xué)角度，融合各相關(guān)學(xué)科理論與方法，應(yīng)用信息技術(shù)，以對(duì)企業(yè)和社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造的深層次分析和基于此的各生產(chǎn)要素對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)的科學(xué)評(píng)價(jià)與管理為主線貫穿始終，建立并發(fā)展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)及其實(shí)務(wù)操作程序，加速我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作乃至整個(gè)企業(yè)管理工作的信息化進(jìn)程，促進(jìn)我國(guó)分配制度的深化改革，完善具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)管理理論方法體系。
