本文梳理了SOX法案以來美國公眾公司內(nèi)部控制規(guī)范體系發(fā)展的脈絡(luò)，進(jìn)一步考察了美國內(nèi)部控制規(guī)范體系構(gòu)建與完善經(jīng)驗(yàn)的借鑒意義，對(duì)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)行了評(píng)述，并提出了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系構(gòu)建過程中的若干建議。
作者首先對(duì)SOX法案后美國公眾公司內(nèi)部控制規(guī)范體系發(fā)展脈絡(luò)的梳理：1.從COSO—IC到COSO—RM，主要特點(diǎn)是：應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度從“消極”向“積極”的蛻變；主要服務(wù)對(duì)象從“管理層”轉(zhuǎn)向更為廣泛的“利益相關(guān)者”；目標(biāo)向“戰(zhàn)略”層面延伸、向所有“報(bào)告”拓展。2.從PCAOB AS No.2到No.5，主要變化有：理念的轉(zhuǎn)變；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)系的理順；審計(jì)內(nèi)容的精簡(jiǎn)；審計(jì)方法和程序的糾正；對(duì)“重大缺陷”和“實(shí)質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)”的認(rèn)識(shí)。3.管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估概念公告和解釋性指南的問世，該指南指出，COSO框架是推薦的管理層實(shí)施自我評(píng)估時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)之一，提出管理層應(yīng)采用“自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”的方法進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程、評(píng)價(jià)范圍和評(píng)價(jià)記錄進(jìn)行了規(guī)范。4.內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)成：SOX法案對(duì)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中負(fù)有的責(zé)任提出了明確要求；SEC的相關(guān)公告旨在落實(shí)法案的要求；COSO報(bào)告為構(gòu)建和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供參考標(biāo)準(zhǔn)；PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性管理層評(píng)估的審計(jì)制定要求，并提供指導(dǎo)。
接著，根據(jù)SOX后的美國公眾公司內(nèi)部控制規(guī)范體系發(fā)展的脈絡(luò)，提出我國在構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范體系時(shí)可以借鑒的主要經(jīng)驗(yàn)：內(nèi)部控制規(guī)范體系本身的借鑒價(jià)值；內(nèi)部控制涵蓋范圍“收放有度”；內(nèi)部控制信息披露制度中的強(qiáng)制性；對(duì)制度成本與收益的考量；面向內(nèi)部控制多方利益相關(guān)者的廣泛征詢。同時(shí)，作者提出構(gòu)建我國內(nèi)部控制規(guī)范體系時(shí)的相關(guān)建議：1.注重規(guī)范體系的協(xié)調(diào)性和系統(tǒng)性以及有關(guān)法律的支撐作用；2.從宏觀與微觀兩個(gè)層面入手降低內(nèi)部控制的成本；3.充分利用公司章程營造良好的、根本性的內(nèi)部控制環(huán)境；4.打造多方互動(dòng)的溝通機(jī)制。
（曲獻(xiàn)龍整理自《會(huì)計(jì)論壇》2008年卷第2輯，作者：楊有紅 李宇立）
