國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門根據(jù)《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)結(jié)果人格化，將審計(jì)結(jié)果落實(shí)到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果是寶貴的審計(jì)資源，充分運(yùn)用好審計(jì)成果是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的。本文擬從一國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的經(jīng)濟(jì)案件著手，就加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用談幾點(diǎn)思考。
審計(jì)“利劍”使“蛀蟲”原形畢露
2001年10月，江蘇省灌云縣政府決定對(duì)某縣某廠進(jìn)行改制，指令縣審計(jì)局對(duì)某廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)組首先進(jìn)行了內(nèi)部控制測(cè)試。為了了解該廠業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，審計(jì)人員首先詢問該廠原料采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)控制的程序，發(fā)現(xiàn)存在不相容職務(wù)沒有分離的問題；通過觀察材料倉(cāng)庫進(jìn)出貨，發(fā)現(xiàn)存在登記不及時(shí)、手續(xù)不完備、職責(zé)分工不明的問題；進(jìn)一步抽取一定數(shù)量的應(yīng)收賬、現(xiàn)金賬、銀行賬等賬表進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理上存在重大漏洞。審計(jì)組決定從關(guān)聯(lián)客戶入手，逐筆核對(duì)發(fā)貨、銷售收入、資金回籠、資金入賬情況，逐筆核對(duì)大額資金支出去向、用途及原材料購(gòu)進(jìn)、入庫情況，對(duì)往來賬目進(jìn)行清理，對(duì)重大疑點(diǎn)進(jìn)行外調(diào)。經(jīng)過兩個(gè)多月的艱苦努力，審計(jì)組掌握了某廠長(zhǎng)涉嫌重大經(jīng)濟(jì)犯罪的線索，并及時(shí)移交給了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，使侵吞國(guó)有資產(chǎn)的大“蛀蟲”原形畢露。該案件涉案金額達(dá)235.5萬元，某廠長(zhǎng)因犯貪污、受賄罪被判處無期徒刑，與其一起身陷囹圄的，還有其兒子、兒媳，分別被判處有期徒刑二十年、十年，一個(gè)風(fēng)光一時(shí)的腐敗家庭瞬間瓦解。
縱觀某廠長(zhǎng)作案全過程，可見其私欲膨脹，把國(guó)有企業(yè)當(dāng)成了自家的銀行，大肆侵吞國(guó)家資財(cái)。一是把企業(yè)產(chǎn)品賣出去后，收回資金直接放入自己口袋。1999年10月，某廠長(zhǎng)指使，將客戶匯給該廠購(gòu)棉款50萬元收入不入賬，占為己有。審計(jì)查明，1999年5月至2001年9月兩年多時(shí)間，某廠長(zhǎng)及其親屬分8次將國(guó)有企業(yè)收入980589元攫為己有。二是虛掛往來，做假賬提取現(xiàn)金，將國(guó)有企業(yè)收入占為己有。1998年11月，某廠長(zhǎng)指使，將客戶抵給該廠沖抵加工費(fèi)的價(jià)值人民幣30多萬元的棉花，轉(zhuǎn)賣給另一客戶，采用虛掛往來的手段，將匯給該廠的買棉款309638元不入賬占為己有。審計(jì)查明，通過虛掛往來的手法，某廠長(zhǎng)兩次就侵吞了國(guó)有財(cái)產(chǎn)728888元。三是把原料賣出去后，按成本價(jià)入賬，溢價(jià)部分不入賬。審計(jì)查明，1995年10月，某廠長(zhǎng)將縣棉麻公司分配給該廠的國(guó)家計(jì)劃棉50噸賣給他廠，將其中溢價(jià)收入4萬元收入不入賬，直接占為己有。四是造假工資表，直接從銀行提取現(xiàn)金“中飽私囊”。審計(jì)組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)， 2001年1月該廠工資支出異常，經(jīng)與表內(nèi)人員逐個(gè)核對(duì)，查明是假工資表，從而揭開某廠長(zhǎng)指使虛造工資表，并以發(fā)工資名義，將客戶匯給該廠的加工費(fèi)380000元從銀行提出“中飽私囊”的犯罪事實(shí)。五是有意讓利給業(yè)務(wù)對(duì)象，以便大肆收受回扣。1997年至2000年期間，某廠長(zhǎng)多次將業(yè)務(wù)單位送給現(xiàn)金197000元“笑納囊中”。六是在工程發(fā)包、企業(yè)添置固定資產(chǎn)時(shí)收取好處費(fèi)。某廠長(zhǎng)借企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)之際，兩次就收受有關(guān)人員送給的好處費(fèi)28000元。
某廠長(zhǎng)腐敗案是一起典型的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部借企業(yè)改制之機(jī)，處心積慮地將國(guó)有資產(chǎn)占為己有的案件，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)揭開了這個(gè)腐敗家庭的黑面紗，是紀(jì)檢、監(jiān)察、司法部門共同利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果才使這個(gè)國(guó)有企業(yè)的“蛀蟲”受到了法律的制裁。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的幾點(diǎn)思考
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在國(guó)有企業(yè)廉政建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的培養(yǎng)選拔任用機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面發(fā)揮積極作用。某廠長(zhǎng)腐敗案雖已塵埃落定，但對(duì)國(guó)有企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防和懲治腐敗帶來的反思卻是深刻的。
1、必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制約和監(jiān)督，完善國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，尤其要加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管。一要建立健全科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，完善對(duì)國(guó)有企業(yè)權(quán)力制約和監(jiān)督制度，提高制度建設(shè)的質(zhì)量和水平，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)有企業(yè)黨風(fēng)廉政各項(xiàng)制度，尤其在重大決策、重要項(xiàng)目安排和大額資金的使用上，必須提高權(quán)力運(yùn)行的透明度。二要建立國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行共同監(jiān)督，形成監(jiān)督、制約合力，并且還應(yīng)充分運(yùn)用社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效工作成果，利用其取得的有關(guān)資料和線索開展審計(jì)，形成一條嚴(yán)密的監(jiān)督防線。三要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，防止“內(nèi)部人”操控企業(yè)。某廠長(zhǎng)在承包原棉紡織廠期間，在企業(yè)重要崗位上安排親屬人員16名。他本人分管財(cái)務(wù)，讓兒媳婦擔(dān)任現(xiàn)金會(huì)計(jì)，通過人事安排，把企業(yè)的所有權(quán)力集中在他一個(gè)人身上，為大肆侵吞國(guó)有財(cái)產(chǎn)創(chuàng)造機(jī)會(huì)。如果企業(yè)主管部門能及時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的外部控制，加強(qiáng)人事監(jiān)管，實(shí)行回避制度，也不至于讓這個(gè)風(fēng)光一時(shí)的家庭變成腐敗家庭。
2、國(guó)有企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督職能，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，因此現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，尤其是要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督制度，以不斷提高經(jīng)營(yíng)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，從內(nèi)部減少、杜絕不法行為的發(fā)生。某廠長(zhǎng)腐敗案產(chǎn)生的一個(gè)重要因素就在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系失靈，不相容職務(wù)沒有分離。因此，必須加大國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督力度，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。一是要建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程中建立相互制約的制度，各部門人員要各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、相互制衡。二要建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性的周期性核查。三是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)審計(jì)、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制?！胺馈⒍?、查”遞進(jìn)式監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)廉政建設(shè)具有重要作用。
3、加快國(guó)有企業(yè)的股份制改造，完善經(jīng)營(yíng)者的選拔機(jī)制，逐步消除腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的土壤和條件。某廠長(zhǎng)腐敗案產(chǎn)生的一個(gè)重要根源是當(dāng)初的企業(yè)改制不徹底，企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰，企業(yè)主管部門疏于監(jiān)管。因此，必須加快國(guó)有企業(yè)的股份制改造，完善經(jīng)營(yíng)者的選拔任用機(jī)制，逐步消除腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的土壤和條件。一是要探索與努力，通過規(guī)范“委托——代理”機(jī)制，處理好所有者與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)出資人原始所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的“三權(quán)分離”，改變“一肩多任”、“一把手說了算”導(dǎo)致“窮廟富和尚”等內(nèi)部人控制問題。二是以探索“黨管企業(yè)干部”的新形式為突破口，加快職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育，積極推進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的市場(chǎng)化進(jìn)程，多渠道地選擇經(jīng)營(yíng)者。對(duì)內(nèi)部選拔的，要完善民主推薦、民主測(cè)評(píng)、差額考察、任前公示、公開選拔、競(jìng)爭(zhēng)上崗、任職試用期等制度。三是以經(jīng)營(yíng)者薪酬制度改革為突破，健全激勵(lì)與約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理者的積極性。四是政企分開，切實(shí)減輕國(guó)有企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)。
4、構(gòu)筑國(guó)有企業(yè)反商業(yè)賄賂的堅(jiān)固防線，通過立法、執(zhí)法，嚴(yán)厲打擊商業(yè)賄賂行為。某廠長(zhǎng)腐敗案再次敲響了國(guó)有企業(yè)反商業(yè)賄賂的警鐘，向國(guó)人詮釋了反商業(yè)賄賂的重要性、長(zhǎng)期性、艱巨性。治理商業(yè)賄賂既需要嚴(yán)格的立法和執(zhí)法，也需要營(yíng)造一個(gè)杜絕商業(yè)賄賂生長(zhǎng)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境。一要開展嚴(yán)格的反腐敗立法和執(zhí)法，這是打擊商業(yè)賄賂的最重要的手段。我國(guó)目前關(guān)于商業(yè)賄賂的法律規(guī)定還相對(duì)籠統(tǒng)，所以應(yīng)不斷完善打擊商業(yè)賄賂的法律法規(guī)。二是企業(yè)內(nèi)部要建立一套嚴(yán)密的防范商業(yè)賄賂的機(jī)制。其中最主要的是實(shí)行嚴(yán)格的招投標(biāo)制度，只要超過一定數(shù)量的建設(shè)工程或采購(gòu)項(xiàng)目均采用真實(shí)的招投標(biāo)制度，企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人不直接參與招標(biāo)工作，具體招標(biāo)工作由職能部門組成的招標(biāo)小組進(jìn)行。同時(shí)成立監(jiān)督小組，檢查監(jiān)督招標(biāo)小組有無違反招標(biāo)程序的行為，以防止個(gè)別招標(biāo)人員在招標(biāo)中接受賄賂、營(yíng)私舞弊。三是著力推進(jìn)輿論監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。在公開和透明的輿論監(jiān)督之下，任何形式的賄賂都會(huì)被公之于世，使行賄者和受賄者遭到媒體曝光，為世人所不齒。
5、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)，把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不廉潔的問題。某廠長(zhǎng)腐敗案再一次表明，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要確立“任中審計(jì)為主，凡離必審，重點(diǎn)企業(yè)跟蹤審計(jì)”的工作思路，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔的問題。一是任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，以任中審計(jì)為主。離任審計(jì)是一種事后監(jiān)督，查出問題往往難以糾正，可能會(huì)造成很大損失，而任中審計(jì)正好彌補(bǔ)了這方面的不足，通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的苗頭性、傾向性問題，及早采取措施，幫助其改正錯(cuò)誤，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而達(dá)到未雨綢繆、防患于未然的效果。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合。作為一種審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以人為中心的審計(jì)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化及其審計(jì)成果的運(yùn)用。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的發(fā)展，是從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到效益審計(jì)的過渡階段。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做好了，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也就明確了，相關(guān)組織、人事部門自然可根據(jù)審計(jì)的結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)規(guī)定對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員作出正確的評(píng)價(jià)。三要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與審計(jì)整改工作結(jié)合起來，督促被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)審計(jì)意見和決定，并跟蹤檢查整改情況，切實(shí)糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。可建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋制度，即審計(jì)部門向被審計(jì)對(duì)象所在單位發(fā)出《整改通知書》，要求針對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告列舉的問題進(jìn)行整改，限期將整改結(jié)果分別報(bào)送組織部門和審計(jì)部門，并存入《干部監(jiān)督跟蹤檔案》。四要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與審計(jì)結(jié)果公告制度結(jié)合起來，讓社會(huì)各界通過關(guān)注審計(jì)結(jié)果，參與到對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督中來，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與樹立科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績(jī)觀結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部提高駕馭市場(chǎng)的能力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
6、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議職能作用，多部門配合，形成有效的監(jiān)督體系。某廠長(zhǎng)腐敗案的暴露，再一次體現(xiàn)了紀(jì)檢、經(jīng)濟(jì)主管部門、監(jiān)察、審計(jì)部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的重要作用，體現(xiàn)了各部門共享經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的必要性。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的政策性和嚴(yán)肅性，必須建立有效的工作機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，就是要求組織、紀(jì)檢、企業(yè)主管部門、審計(jì)部門在工作上能配合聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力。一要圍繞審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，繼續(xù)堅(jiān)持和完善領(lǐng)導(dǎo)小組為工作決策層，聯(lián)席會(huì)議成員單位為結(jié)果運(yùn)用層，審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)施操作層，聯(lián)席會(huì)議辦公室為組織協(xié)調(diào)層的四體聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)共抓的運(yùn)行保障機(jī)制，充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)督、企業(yè)主管部門、審計(jì)監(jiān)督的綜合效能。二是組織部門、企業(yè)主管部門要根據(jù)企業(yè)干部管理和監(jiān)督的需要，堅(jiān)持先審計(jì)，后離任的要求，提出審計(jì)工作計(jì)劃，確定審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，正確運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。三是紀(jì)檢監(jiān)察部門要按照廉政建設(shè)的要求，從推進(jìn)社會(huì)主義政治文明建設(shè)出發(fā)，把國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作納入從源頭上預(yù)防和治理腐敗的總體安排，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，及時(shí)查處審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題。四是審計(jì)部門要按照有關(guān)的制度規(guī)定，依法開展審計(jì)工作，廉潔從審，突出重點(diǎn)，改進(jìn)方法，規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，確保審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在“管干部、正黨風(fēng)、促發(fā)展方面的重要作用。( 江蘇省灌云縣審計(jì)局 莊友生)
