一、企業(yè)改制重組中涉稅問題的稅收籌劃
（一）企業(yè)改制重組中的三大涉稅問題
1.企業(yè)改制重組過程中因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而涉及的稅收問題。企業(yè)改制重組是一次資源的重新配置過程，這一過程必然會發(fā)生資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中無法回避兩類稅收問題：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅問題；二是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務處理問題。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面對企業(yè)改制重組大多采用了較優(yōu)惠的稅收政策，而對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機器、設備、房地產(chǎn)實現(xiàn)的所得，則被視為資本利得。我國在稅收上還沒有形成對存量資本流動的激勵機制。上述分析表明，企業(yè)在改制重組過程中，除應從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)外，還應從稅收籌劃角度考慮轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)以及按什么價格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問題。
2.因納稅主體改變而涉及的稅收問題。企業(yè)在改制重組過程中，應充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收待遇變化，并通過合理的稅務籌劃，按照稅法的導向，科學選擇納稅人主體的性質(zhì)及改制重組的形式。
3.企業(yè)改制重組后關聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的稅收問題。由于有關所得稅法規(guī)對利潤水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策，導致關聯(lián)企業(yè)之間的稅負水平存在差異。另一方面，盡管我國稅法明確規(guī)定，投資方適用稅率高于被投資方稅率時，分回利潤需要補繳稅款，但這里值得關注的是：（1）這里的稅率差異只是因地區(qū)之間的稅率差異所引起的，對于聯(lián)營企業(yè)（被投資方）享受稅收優(yōu)惠而出現(xiàn)的稅率差異不需補稅；（2）只有當利潤從被投資方實際分回時才補繳稅款，如果把利潤保留在聯(lián)營方，則存在稅收的遞延抵免不需補繳稅款。這也給企業(yè)重組提供了一個稅務籌劃的平臺。企業(yè)應在哪里設“點”，各點之間的業(yè)務如何設置，以及業(yè)務往來之間如何定價等，都是稅務籌劃所需要考慮的問題，對這些問題的不同處理會帶來不同的籌劃效果。
（二）新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)改制重組的稅收籌劃
1.企業(yè)投資方向的選擇。企業(yè)在選擇投資方向時，應考慮高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資、資源綜合利用等領域。
2.企業(yè)組建形式的選擇。企業(yè)在選擇組建形式時，可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責任公司等形式。由于新《企業(yè)所得稅法》降低了有限責任公司和股份有限公司的稅務負擔，企業(yè)要權(quán)衡利弊，根據(jù)自己的需要和特點，合理地進行稅務籌劃。
3.納稅人身份的選擇及稅務籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的計稅方法和征管方式有所不同。一般認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊。僅從稅務負擔看，小規(guī)模納稅人的稅務負擔并不總是高于一般納稅人。如果企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。
二、企業(yè)投資決策中的稅收籌劃
（一）企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃
（二）投資地點選擇的稅收籌劃
（三）投資行業(yè)的選擇
（四）被投資企業(yè)稅率選擇的稅收籌劃
