《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)自2008年1月1日起施行。筆者對新稅法在納稅義務人、稅率、事前扣除項目、稅收優(yōu)惠政策等方面的變化進行分析。
一、納稅義務人的判定
二、統(tǒng)一稅率為25%
新稅法的另一顯著變化就是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%。
三、統(tǒng)一稅前扣除標準
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標準上存在著較大變化，如下頁表所示。
四、稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變
新稅法最大的特點是建立了一套以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予優(yōu)惠。
新稅法中稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新與進步，體現(xiàn)了對國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能，體現(xiàn)為對農(nóng)林牧業(yè)的減免稅政策和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設備的抵免政策；促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，體現(xiàn)為對勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的優(yōu)惠；支持安全生產(chǎn)，體現(xiàn)為對安全生產(chǎn)等專用設備的抵免政策；鼓勵基礎設施建設以及對自然災害專項減免稅的優(yōu)惠政策。
原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度中反復出現(xiàn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)等區(qū)域性概念將不再出現(xiàn)，取而代之的將是一系列產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，而這些政策也將不再局限于上述區(qū)域，而是覆蓋全國。
五、規(guī)定特別納稅調(diào)整
新稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法，也是整部稅法的亮點之一。主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）引入“獨立交易原則”
（二）增列了“成本分攤協(xié)議”條款
成本分攤協(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)過程中共攤研發(fā)成本、共擔研發(fā)風險，并且合理分享研發(fā)所帶來的收益。將該協(xié)議引入我國稅收立法，其目的有兩個：一是目前跨國集團來華投資的數(shù)量和規(guī)模不斷擴大，成本分攤協(xié)議作為研發(fā)活動的一種主要經(jīng)營模式也陸續(xù)在我國出現(xiàn)，我們應對這種模式在法律上予以認可；二是在認可的同時要對其加以規(guī)范和約束，賦予稅務機關對不符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議的納稅調(diào)整權(quán)，以保護本國居民無形資產(chǎn)收益權(quán)，防止跨國集團濫用成本分攤協(xié)議，侵蝕我國稅基。
（三）防止利用避稅地避稅
（四）引入資本弱化條款
（五）增加對避稅行為的加息條款
總之，新稅法頒布后，對內(nèi)外資企業(yè)產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響，有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負擔，有利于其公平地參與市場競爭。對于外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國家清理假外資，推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。特別納稅調(diào)整項目的實施標志著我國在進一步與國際規(guī)范接軌的同時，將更加全面深入地開展反避稅工作。
（詳文見《商業(yè)會計》2008年1月 第1期）
