一、政府補(bǔ)助及其形式
政府補(bǔ)助按類型劃分可分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；直接的政府補(bǔ)助和間接的政府補(bǔ)助；有附加限定條件的政府補(bǔ)助和無附加限定條件的政府補(bǔ)助；貨幣性補(bǔ)助和非貨幣性補(bǔ)助等類型。從補(bǔ)助的具體形式看，主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。由于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況較少，故本文僅就前三種形式的政府補(bǔ)助相關(guān)的會計處理問題談?wù)剛€人的看法。
二、政府補(bǔ)助的會計核算方法
從國際慣例上看，政府補(bǔ)助的會計核算方法有兩種，一種是資本法；另一種是收益法。新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則一致，要求采用的是收益法。
收益法核算還可分為總額法和凈額法兩種?？傤~法優(yōu)點在于：與政府補(bǔ)助相關(guān)的資產(chǎn)注釋計量、后續(xù)計量及處置的核算均為受政府補(bǔ)助影響，進(jìn)而與其他同類資產(chǎn)的會計處理基本保持一致，使同類資產(chǎn)的會計信息具有可比性和相關(guān)性。而凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或費用的扣減項。新準(zhǔn)則采用了總額法。
（一）企業(yè)獲得財政貼息的核算
財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費用。第二種方式，受益企業(yè)并未直接收到政府補(bǔ)助，收到補(bǔ)助的是受益企業(yè)的貸款銀行，銀行于收到時確認(rèn)為當(dāng)期收益，企業(yè)不必進(jìn)行額外的政府補(bǔ)助的核算。對于第一種方式，其前提應(yīng)是，企業(yè)有具體的、真實的、特定的符合財政貼息政策的項目，企業(yè)有與該項目相關(guān)的利息支出。
（二）企業(yè)獲得財政撥款的核算
從會計角度看，財政撥款可分為三種形式：其一，與資產(chǎn)相關(guān)的專項撥款。其二，與收益相關(guān)的撥款。這類補(bǔ)貼一般是為彌補(bǔ)企業(yè)因政策原因?qū)е碌摹拔⒗被颉疤潛p”，以修正企業(yè)的經(jīng)營成果；其三，既與資產(chǎn)相關(guān)又與收益相關(guān)的綜合性撥款，如政府為股改企業(yè)或資產(chǎn)重組企業(yè)撥付的綜合性補(bǔ)貼款。
（三）稅收返還的核算
稅收返還是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助（這里不包括直接免征、減征的稅款，也不包括出口退稅）。這類政府補(bǔ)助，基本上屬于“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”，可將收到的各類按規(guī)定返還的稅款直接計入“營業(yè)外收入”。因稅款返還須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審批等不確定因素存在，故企業(yè)一般不應(yīng)預(yù)計應(yīng)收金額，在實際收到時確認(rèn)該受益。
三、政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中如何列示
新準(zhǔn)則對此未作說明。筆者認(rèn)為，關(guān)于財政撥款，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行列示，一般來說，若與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如經(jīng)常發(fā)生，可在 “經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目中單列項目反映，反之，可并入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；若與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，一般與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的購建有關(guān)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，也可單列項目反映。對于財政貼息，因其與企業(yè)的貸款有關(guān)，應(yīng)視為“與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。對于稅收返還，由于是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，應(yīng)屬于“經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，列示于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年9月 第17期）
