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新準則對規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的探索

我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)分為單獨注冊的企業(yè)和經(jīng)濟合作體兩大類,其中單獨注冊的企業(yè)又分為上市公司、國有企業(yè)、集體企業(yè)和規(guī)模型獨資企業(yè)四類。本文根據(jù)新準則的若干規(guī)定,從農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算范圍、會計計量模式、會計計量屬性和減值處理四個方面對規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算進行探索。

一、 新準則中生物資產(chǎn)的范圍

IAS41將生物資產(chǎn)分為消耗性和生產(chǎn)性兩部分,而新準則則將生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性三部分。

二、新準則中的會計計量模式

新準則在第六條中明確規(guī)定:“生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量”,并在第七條至第十五條分別說明了各種生物資產(chǎn)的初始成本如何計算。僅在第二十二條中明確:有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。

從新準則的規(guī)定可看出,我國對生物資產(chǎn)的計量采取歷史成本的計量模式,只有在特殊情況下才采用公允價值模式。這主要基于兩方面的原因,一方面,就目前我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀看,采取這一模式在實際應(yīng)用和操作中還存在一定的難度;另一方面,目前我國生物資產(chǎn)的計量尚不規(guī)范。

三、新準則中的會計計量

農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計量可歸納為成本的計量和價值的計量。按照分類原則,現(xiàn)以林業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)為例進行分析。

(一)林業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)成本的計量

1.消耗性林木資產(chǎn)的計量。

2.商品營造林成本的計量。

3.公益營造林成本的計量。

(二)林業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)價值的計量

1.消耗性林木資產(chǎn)價值的計量。消耗性林木資產(chǎn)價值的計量可選擇現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來收益現(xiàn)值等??紤]到消耗性林木資產(chǎn)生長周期長的特點,應(yīng)在不同的經(jīng)營階段選擇不同的計量屬性。

2.商品營造林資產(chǎn)價值的計量。

3.公益營造林資產(chǎn)價值的計量。

四、新準則中生物資產(chǎn)的減值處理

對生物資產(chǎn)減值的會計處理,新準則沒有采用資產(chǎn)減值準則中有關(guān)減值跡象的判斷方法,這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點,即生物資產(chǎn)本身具有自我生長性,有時短暫的減值可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)其價值。

國家站在我國農(nóng)業(yè)新的發(fā)展點上,從建設(shè)社會主義新農(nóng)村的全局出發(fā),按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,出臺生物資產(chǎn)新準則來規(guī)范我國生物資產(chǎn),反映了我國農(nóng)業(yè)發(fā)展進入新階段的客觀要求,有利于我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展,而且對于全面建設(shè)小康社會、構(gòu)建社會主義和諧社會具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。







(詳文見《商業(yè)會計》2007年8月 第15期)

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