由于會(huì)計(jì)制度與稅法的分離，兩者規(guī)定存在許多差異，在年度所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)需要對(duì)年度企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整。筆者現(xiàn)按照企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表順序，就企業(yè)所得稅的年度申報(bào)中常見(jiàn)的納稅調(diào)整事項(xiàng)作一介紹。
一、 資產(chǎn)類項(xiàng)目
（一） 折舊與無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷。
（二）各項(xiàng)準(zhǔn)備金。
二、 負(fù)債類項(xiàng)目
（一）應(yīng)付利息。
（二）長(zhǎng)期未付的應(yīng)付款。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)付未付款，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收益，以計(jì)算繳納所得稅。
三、權(quán)益類項(xiàng)目
在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)年新增資本公積的性質(zhì)。對(duì)下列原因形成的資本公積，應(yīng)做納稅調(diào)整：
（一）債權(quán)人放棄債權(quán)導(dǎo)致的應(yīng)付款項(xiàng)。
（二） 企業(yè)接受捐贈(zèng)。
四、收入項(xiàng)目
（一）國(guó)債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納所得稅額，但中途轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)稅。
（二）折扣銷售與折讓。
（三）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
（四）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
（五）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院等有指定用途的項(xiàng)目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，對(duì)直接減免和即征即退的應(yīng)并入當(dāng)年利潤(rùn)，對(duì)先征后返后退的并入收到退稅款的年度。
五、成本與費(fèi)用類項(xiàng)目
（一）工資、薪金支出。工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資薪金規(guī)定分段扣除，2006年7月1日以前一般執(zhí)行財(cái)政部人均月扣除最高限額800元，具體可執(zhí)行省級(jí)政府在財(cái)政部規(guī)定范圍內(nèi)本省標(biāo)準(zhǔn)，2006年7月1日以后執(zhí)行財(cái)稅[2006]126號(hào)人均月扣除最高限額1 600元，計(jì)算公式為：
企業(yè)全年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇員平均人數(shù)×規(guī)定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12
計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分調(diào)增納稅所得。實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，按批準(zhǔn)提取超過(guò)實(shí)際發(fā)放的部分不得扣除，超過(guò)部分可建立工資儲(chǔ)備金，在以后年度發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
（二）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
（四）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
（五）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。
（六）預(yù)提費(fèi)用。
（七）企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。
六、不得稅前扣除的費(fèi)用
七、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)
八、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年2月下半月刊）
