提要： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》在交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上有很大的變化，本文通過(guò)新舊準(zhǔn)則對(duì)比，解析新準(zhǔn)則關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的取得、持有收益、期末計(jì)價(jià)和出售四個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理以及對(duì)損益的影響。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中將金融工具定義為：形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。并將金融資產(chǎn)劃分為四類：1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2．持有至到期投資；3．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4．可供出售金融資產(chǎn)。而在舊準(zhǔn)則中，投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，并按照投資對(duì)象的可變現(xiàn)性和投資目的，將投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。
新準(zhǔn)則中所定義的金融資產(chǎn)與舊準(zhǔn)則中所定義的投資相比，在范圍上有一定的區(qū)別，但基本實(shí)質(zhì)是相近的。舊準(zhǔn)則中的短期投資從本質(zhì)上而言與新準(zhǔn)則中的交易性證券類似。本文將解析新準(zhǔn)則關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的取得、持有收益、期末計(jì)價(jià)以及出售四個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理。（為簡(jiǎn)化，以下對(duì)舊準(zhǔn)則中的短期投資均使用交易性金融資產(chǎn)替代）。
一、交易性金融資產(chǎn)的取得
按舊準(zhǔn)則，企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)如同購(gòu)入其他資產(chǎn)一樣，按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。包括證券的買價(jià)、稅金、經(jīng)紀(jì)人的傭金和其他有關(guān)費(fèi)用。同時(shí)規(guī)定，被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或被投資單位已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息兩部分款項(xiàng)，應(yīng)做為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。
二、交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)
三、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)
四、交易性金融資產(chǎn)的出售
企業(yè)在需要周轉(zhuǎn)資金或決定投資于更有利的機(jī)會(huì)時(shí)，可以隨時(shí)將持有的交易性金融資產(chǎn)在證券市場(chǎng)上出售。出售價(jià)格可能高于或低于交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
按舊準(zhǔn)則：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)出售收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益或損失。
新準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)將出售的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
五、會(huì)計(jì)處理對(duì)比結(jié)果分析
（一）對(duì)于購(gòu)買A股票時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用360元，按舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入投資成本，在計(jì)提減值準(zhǔn)備或處置時(shí)才體現(xiàn)在投資損益中。按新準(zhǔn)則規(guī)定該360元發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。二者對(duì)利潤(rùn)表的影響期間不同。
（二）在持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息（如例3中收到現(xiàn)金股利100元），新舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同，均于實(shí)際收到時(shí)，作為初始投資成本的收回，沖減賬面價(jià)值，不確認(rèn)為投資收益，此收益于證券出售時(shí)體現(xiàn)在出售會(huì)計(jì)期間的損益當(dāng)中。
（三）按舊準(zhǔn)則規(guī)定，例4中交易性證券發(fā)生的減值 6 360元，直接體現(xiàn)在當(dāng)期損益中，但是如果是增值則不予反映，也就是說(shuō)只要報(bào)告期末沒(méi)有出售，即使賬面實(shí)現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收益。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年1月上半月刊）
