一、每股收益計(jì)量模式的重要演進(jìn):從“攤薄——加權(quán)”到“基本——稀釋”
目前，每股收益計(jì)量采用的是“攤薄——加權(quán)”模式，計(jì)量依據(jù)是證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號:年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行股票公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號:凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》。按照相關(guān)規(guī)定，各公司需計(jì)算全面攤薄每股收益和加權(quán)平均每股收益兩個(gè)指標(biāo)。其中，全面攤薄每股收益=凈利潤÷年末普通股股數(shù)；加權(quán)平均每股收益=凈利潤÷加權(quán)平均普通股股數(shù)，關(guān)于加權(quán)平均普通股股數(shù)的計(jì)算，前者只要求簡單的按照年初普通股股數(shù)和年末普通股股數(shù)之和除以2的平均數(shù)來確定，而后者要求以時(shí)間為權(quán)數(shù)進(jìn)行計(jì)算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號——每股收益》（以下簡稱新準(zhǔn)則）要求列示基本每股收益和稀釋的每股收益信息，其中基本每股收益與加權(quán)平均每股收益計(jì)算的差異不大，基本內(nèi)涵都是歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤與加權(quán)平均普通股股數(shù)的比值，而稀釋的每股收益信息則反映了存在具有稀釋效應(yīng)的普通股時(shí)每股收益的計(jì)算問題，這個(gè)改變使每股收益計(jì)量模式從“攤薄——加權(quán)” 演進(jìn)為“基本——稀釋”模式，與國際會(huì)計(jì)慣例趨同，反映了復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)下的每股收益信息，有利于增強(qiáng)信息的可比性。
二、每股收益計(jì)算的國際比較
基于國際財(cái)務(wù)報(bào)告對每股收益的規(guī)范所具有的代表性，現(xiàn)將新準(zhǔn)則與IFRS33進(jìn)行比較。
（一）基本每股收益。新準(zhǔn)則與IFRS33關(guān)于基本每股收益的計(jì)算思想一致，都是歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，但兩者也存在差異：
1．計(jì)算可歸屬于普通股股東的凈損益時(shí)，IFRS33第13條特別區(qū)分了應(yīng)從當(dāng)期凈利潤中扣除的非累積優(yōu)先股股利和累積優(yōu)先股股利；而新準(zhǔn)則并未提及優(yōu)先股股利問題。
2．在進(jìn)行加權(quán)平均時(shí)，IFRS33規(guī)定時(shí)間權(quán)數(shù)是特定股份發(fā)行在外的天數(shù)占當(dāng)期總天數(shù)的比例。新準(zhǔn)則規(guī)定：已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法。
（詳見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年8月下半月刊）
