財政部新近頒布的企業(yè)會計準則廣泛采用國際通用概念、原則和方法，與國際準則真正接軌并達到趨同目標。本文將談?wù)勑聹蕜t下“資產(chǎn)減值準備”的變革及影響。
一、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回
關(guān)于已經(jīng)確認資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際情況看，由于資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回屬于會計估計的范疇，一些上市公司可能存在故意大額計提減值準備的行為，成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對國情和目前的經(jīng)濟環(huán)境，新準則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定封死了減值沖回——上市公司操縱利潤主通道，將對上市公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司，有效遏制了其利用減值準備調(diào)節(jié)利潤，保證了財務(wù)資料的真實性和可比性。從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年年報中轉(zhuǎn)回部分減值準備，其利潤將大受影響。
二、確認資產(chǎn)減值的時間和對資產(chǎn)減值跡象判斷的規(guī)定
確認資產(chǎn)減值的時點有三種： ①每一個會計報告期的期末；②實際發(fā)生減值時；③每年年度報告時確認一次。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失?！庇捎趯Α岸ㄆ凇钡臅r限沒有說明，這使上市公司在操作時有一定的隨意性，也使公司間缺乏可比性；而要求“合理預(yù)計”也使得公司為達到一定目的，即使資產(chǎn)不發(fā)生減值也計提減值準備以調(diào)節(jié)利潤。對此，新準則作出了進一步的規(guī)范。首先，對計提時間作了明確說明：“企業(yè)應(yīng)當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”，根據(jù)這一規(guī)定，公司對外報送季報、半年報時均應(yīng)該按照準則進行判斷，以便確定是否計提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，避免了操作的隨意性，同時也增強了公司間的可比性；其次，對是否應(yīng)該計提減值也做出明確規(guī)定：“某項資產(chǎn)如果存在減值跡象，應(yīng)當估計其可收回金額，以確定減值損失。”這一規(guī)定減少了會計操縱的空間，可以有效地防止企業(yè)利用計提減值操縱會計利潤。
（詳見《商業(yè)會計》2006年5月下半月刊）
