一、增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)的會計處理
（一）科目設(shè)置。
（二）企業(yè)購入固定資產(chǎn)的會計處理。
1.企業(yè)在轉(zhuǎn)型前購入固定資產(chǎn)的會計處理。試點企業(yè)的做法為：企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，支付了增值稅并取得了相關(guān)抵扣憑證的，應(yīng)先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”科目，然后依照有關(guān)規(guī)定，將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”的借方，抵扣當期的增值稅銷項稅額。而非試點企業(yè)只能將增值稅進項稅額納入固定資產(chǎn)成本之中。
2.在轉(zhuǎn)型期后購入固定資產(chǎn)的處理。增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購入固定資產(chǎn)的，應(yīng)將進項稅額直接記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，一次性抵扣。
（三）在建固定資產(chǎn)的會計處理。在建工程領(lǐng)用材料，生產(chǎn)型增值稅要求將已抵扣的增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，而消費型增值稅由于對購進的材料和固定資產(chǎn)不用再加以區(qū)分，所以領(lǐng)用一般材料不需再轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進項稅。
（四）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，以及固定資產(chǎn)或耗用了固定資產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品出現(xiàn)非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（五）銷售固定資產(chǎn)的會計處理。增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣應(yīng)計算并交納增值稅。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，銷售時應(yīng)計算確定增值稅銷項稅額，并且借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。而在生產(chǎn)型增值稅下，銷售固定資產(chǎn)是免增值稅的。
（六）視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理。對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東、無償贈送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)繳增值稅。在會計事項發(fā)生時，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按固定資產(chǎn)的公允價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
二、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理中存在的問題及改進建議
（一）會計核算和稅收征管上的不便。增值稅轉(zhuǎn)型后，由于企業(yè)購入固定資產(chǎn)的時間以及固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的不同，企業(yè)在計算固定資產(chǎn)折舊額時，必須對含增值稅的固定資產(chǎn)與不含增值稅的固定資產(chǎn)加以區(qū)分。再者，固定資產(chǎn)的類別品名繁雜，標準不一，增值稅轉(zhuǎn)型后稅務(wù)機關(guān)必須對抵扣發(fā)票的真實性進行鑒定，并有必要事后核查，因此增加了稅務(wù)機關(guān)的工作量和工作難度。筆者認為，針對這種情況，一是應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)的范圍和確認標準。現(xiàn)行增值稅法規(guī)中關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標準和范圍，已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，不利于增值稅轉(zhuǎn)型政策的實行。二是完善與增值稅征管相配套的各項工作。針對以票控稅存在的問題，可以實行票賬并重管理，并可以利用已建立起來的稅收網(wǎng)絡(luò)平臺及時將企業(yè)的賬務(wù)資料、銀行賬戶的收支信息、海關(guān)的征免稅資料綜合成信息庫，并與海關(guān)、銀行、財政、證券等部門一起對企業(yè)實行全方位監(jiān)管，進行動態(tài)管理。
（二）容易影響企業(yè)會計信息的客觀、公正。增值稅轉(zhuǎn)型會使不含增值稅的固定資產(chǎn)的折舊相對減少，如果企業(yè)其他情況不變，折舊的減少會增加利潤，提高資產(chǎn)報酬率，因而對財務(wù)報表所提供的信息產(chǎn)生影響?，F(xiàn)實情況中，企業(yè)外部的報表使用者很難真實了解企業(yè)利潤的增加到底是源于增值稅轉(zhuǎn)型還是源于生產(chǎn)經(jīng)營水平的提高。因此，增值稅轉(zhuǎn)型期間，企業(yè)應(yīng)對這部分信息進行披露。
