一、國際上研發(fā)費用會計處理方法
目前國際上有關(guān)研發(fā)費用的會計處理方法主要有三種，分別是費用化、資本化和部分資本化。
（一）費用化處理
研發(fā)費用實行費用化處理的國家主要有美國、德國、加拿大等。這種會計處理方法的特點是研發(fā)費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其基本理論依據(jù)是因為研究開發(fā)費用所帶來的未來經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性，即便是能帶來收益其金額也難以計量。這種做法符合謹(jǐn)慎性原則，核算方法簡單，同時還起到遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅的作用，所以被各國廣泛采用。但這種做法也存在不少缺點。首先，企業(yè)將研發(fā)費用在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益，一旦無形資產(chǎn)研發(fā)成功后，其取得收益必然缺少與之配比的成本費用，不符合配比及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。其次，如果項目研發(fā)成功，構(gòu)成資產(chǎn)價值的只是較少的注冊費用等，這體現(xiàn)不出資產(chǎn)的真實價值。另外，研發(fā)支出費用化會引起當(dāng)期利潤減少，企業(yè)管理者為了追求短期利潤最大化，就可能不重視或放棄無形資產(chǎn)的研發(fā)，這將不利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。
（二）資本化處理
研發(fā)費用實行資本化處理的國家主要有荷蘭、巴西、瑞士等。這種會計處理方法的特點是將研發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，只要預(yù)期未來具有收益性就確認(rèn)為資產(chǎn)，并在無形資產(chǎn)開發(fā)成功取得收益時按規(guī)定年限予以攤銷。這種做法的優(yōu)點是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時在一定程度上可以消除企業(yè)操縱短期利潤的行為。但這種做法不符合謹(jǐn)慎性原則，并且可能會導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。
（三）部分資本化處理
研發(fā)費用實行部分資本化處理的國家主要有英國、日本、澳大利亞等（各國具體資本化條件各有不同）。此外，國際會計準(zhǔn)則委員會對研發(fā)費用的會計處理也采用此法。這種做法的特點是將符合某些特定“條件”的研究開發(fā)費用予以資本化，其他研究開發(fā)費用則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?？梢?，這是一種比較合理的做法，它避免了全部費用化和全部資本化的缺點，同時集中了兩者的優(yōu)點。但是這種方法在具體實施過程中“條件”的確定存在一定難度，在確定是否資本化時的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤的機(jī)會。
二、我國現(xiàn)行研發(fā)費用會計處理方法
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》對研發(fā)費用的相關(guān)概念、確認(rèn)及具體會計處理做了詳細(xì)規(guī)定。
新會計準(zhǔn)則對研究和開發(fā)階段進(jìn)行了嚴(yán)格區(qū)分，并對研究和開發(fā)階段費用的確認(rèn)進(jìn)行了明確規(guī)定。對研究階段的費用在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。對開發(fā)階段的費用，如果同時滿足以下幾個條件，則應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。即：（1）完成該項無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
三、我國現(xiàn)行研發(fā)費用會計處理的優(yōu)缺點及相關(guān)的改進(jìn)建議
（一）現(xiàn)行會計處理方法的優(yōu)點
（二）現(xiàn)行會計處理方法的不足及改進(jìn)建議
1.實務(wù)操作中存在一定的主觀性。雖然新會計準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了定義，但在實際工作中，企業(yè)要把研發(fā)活動中研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行清楚界定并不是一件容易的事。此外，新會計準(zhǔn)則中對于符合資本化條件的判斷也有點抽象，實際操作中很難對這五個條件做出客觀合理的判斷，而更多地依賴于會計人員的主觀判斷，從而可能導(dǎo)致會計處理的模糊性、隨意性。
2.給某些企業(yè)提供了更大的利潤操縱空間。如企業(yè)可以將研究活動的支出計入開發(fā)活動，虛增當(dāng)期利潤，也可以將開發(fā)活動的支出計入研究活動，虛減當(dāng)期利潤。
針對上述不足，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)對研究階段與開發(fā)階段的界限給出更具體、更明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時，應(yīng)提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)判斷能力。此外，還應(yīng)當(dāng)對開發(fā)費用符合資本化的條件進(jìn)行完善。綜合英國和國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，其判斷資本化的條件基本上包括如下內(nèi)容：（1）技術(shù)可行性；（2）有意完成性；（3）有用性；（4）經(jīng)濟(jì)利益性；（5）可單獨辨認(rèn)性；（6）貨幣計量；（7）收益大于支出。我們可以借鑒加入諸如收益大于支出及經(jīng)濟(jì)利益性等條件，并設(shè)立專門的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、評估，提高準(zhǔn)則的可操作性。最后，在對相關(guān)信息進(jìn)行披露時，要加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)支出方面的信息披露。一方面將企業(yè)的研發(fā)信息傳遞給投資者，增強(qiáng)投資信心，另一方面約束企業(yè)利用研發(fā)費用調(diào)整利潤行為的發(fā)生。具體披露內(nèi)容包括：本期確認(rèn)費用化的研發(fā)費用及其所占比例；本期確認(rèn)資本化的研發(fā)費用及其攤銷方法；研發(fā)費用采用的其他會計政策等。
