會計計量被看作是會計系統(tǒng)的核心職能，會計計量的發(fā)展水平，往往直接標志著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展水平。因而，新會計準則仍把修訂的重點放在會計計量上。除了在基本準則中明確提出歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性外，還在許多具體準則中提出對會計要素進行后續(xù)計量。新會計準則第一次明確提出對會計要素進行后續(xù)計量的要求，那么，什么是后續(xù)計量？引入后續(xù)計量有哪些現(xiàn)實意義？本文擬對此進行探討。
一、后續(xù)計量概念的界定
會計計量被認為是會計信息系統(tǒng)的一個核心環(huán)節(jié)，是運用一定的計量單位（主要是貨幣計量單位），選擇合理的計量屬性，并通過一定的計量方法，確定應予記錄和報告的各會計要素金額的過程。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論的要求，應從完整的時空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)（或負債）的價值狀況，從時間維度來說，會計計量可分為初始計量和后續(xù)計量。時至今日，至于什么是后續(xù)計量，理論界與實務界并沒有達成共識。
筆者認為應該從內(nèi)涵和外延兩個方面對后續(xù)計量進行界定：
（一）對于后續(xù)計量的內(nèi)涵。
（二）對于后續(xù)計量的外延。
二、引入后續(xù)計量的現(xiàn)實意義
（一）能夠很好地履行會計的反映職能。會計職能是會計本身所具有的職責和功能。會計職能在不斷擴展，然而反映（核算）和監(jiān)督一直被看作是會計的基本職能。反映職能要求會計如實反映會計主體的經(jīng)濟與財務真相的。
（二）有助于會計計量目標的實現(xiàn)。會計計量是實現(xiàn)財務報告目標的重要手段，會計計量目標應該與財務報告目標具有一致性。新會計準則將財務報告的目標定義為，向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。
（三）順應資產(chǎn)負債觀的客觀要求。隨著世界經(jīng)濟一體化的加深，會計國際化已是大勢所趨，這在會計準則制定或修訂方面體現(xiàn)得尤為明顯。會計準則的制定除要遵循一定的概念基礎，如財務會計概念框架外，還要以特定的會計理念為指導。收益計量理論是一種會計理念，通常包括資產(chǎn)負債觀和收入費用觀。在會計準則制定時，應當以其中的一種理念為指導。美國FASB于1980年12月發(fā)布的財務會計概念公告第3號（SFAS3）《企業(yè)財務報表要素》，標志著FASB公開宣告偏好資產(chǎn)負債觀而非收入費用觀。這一舉動在國際上引起了較大的反響，一些國家和國際組織也紛紛效仿。為了實現(xiàn)會計的國際趨同，我國新會計準則也引入資產(chǎn)負債觀，即會計準則制訂機構在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或其對相關資產(chǎn)和負債造成影響的確認和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益。后續(xù)計量是對經(jīng)初始計量后價值變動的資產(chǎn)和負債進行的新起點計量，不僅要對資產(chǎn)和負債的價值變動進行反映，而且要對因價值變動而產(chǎn)生的損益進行反映。可見，后續(xù)計量是順應了資產(chǎn)負債觀的客觀要求。
