企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)，同按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致。筆者認(rèn)為把兩者統(tǒng)一起來在理論上行得通，但是在實(shí)務(wù)操作上很困難，需要在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
一、 永久性差異的賬務(wù)處理
永久性差異是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收支項(xiàng)目的確認(rèn)范圍不同，而引起的會(huì)計(jì)利潤(rùn)同應(yīng)納稅所得額的差異，影響企業(yè)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
（一）企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失，按會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中；而稅法規(guī)定，這些支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從中扣除。
（二）利息支出，按會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，本期發(fā)生的所有利息均計(jì)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非金融機(jī)構(gòu)借款利息不得高于金融機(jī)構(gòu)同類，同期借款利息，高出的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從中扣除。
（三）工資，按會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的職工工資計(jì)入成本費(fèi)用；而稅法規(guī)定，高出計(jì)稅工資的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從中扣除。
（四）捐贈(zèng)，按會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)金額均計(jì)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)金額，控制在應(yīng)納稅所得額（年度內(nèi)）的3%，高出的部分和不通過規(guī)定的組織直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從中扣除。
（五）贊助支出，按會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外的贊助計(jì)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，非廣告性質(zhì)的贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從中扣除。
二、 影響企業(yè)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)事項(xiàng)
（一）企業(yè)購(gòu)入債券的利息收入，按會(huì)計(jì)核算規(guī)定，企業(yè)本期所取得的一切利息收入均計(jì)入當(dāng)期損益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而稅法規(guī)定凡購(gòu)買國(guó)庫(kù)券和特種國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（二）對(duì)外投資分回的利潤(rùn)，按會(huì)計(jì)核算規(guī)定所有投資利潤(rùn)均計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入利潤(rùn)總額；而稅法規(guī)定，企業(yè)從其他單位分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（三）來源于境外所得，按會(huì)計(jì)核算規(guī)定，企業(yè)取得境外所得計(jì)入利潤(rùn)總額； 而稅法規(guī)定企業(yè)來源于境外所得，在境外實(shí)際繳納的稅款可以從本期或以后各期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
以上是造成永久性差異最常見的幾種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都應(yīng)該在本期予以調(diào)整，而不能遞延到以后會(huì)計(jì)期間。對(duì)永久性差異調(diào)整的例題如下。
例：
三、時(shí)間性差異的賬務(wù)處理
在會(huì)計(jì)上，時(shí)間性差異通常采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行處理。它是將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異所造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后的各期。具體核算又可分為“遞延法”、“債務(wù)法”兩種。
（一）遞延法。把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)不需要調(diào)整“遞延稅款”賬戶的金額。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的在本期轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
例一：
（二）債務(wù)法
債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷，在稅率變化時(shí)，遞延稅款的余額要進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的金額計(jì)入“所得稅”賬戶。調(diào)整后發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)實(shí)踐性差異影響納稅的金額，也按現(xiàn)行稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
例三：仍采用例二；前三年分錄同例二。
