提要：公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，總體上經(jīng)歷了先提倡后回避、避而又用的過(guò)程。本文分析了這一過(guò)程，并針對(duì)我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值可能出現(xiàn)的問(wèn)題提出了實(shí)施建議。
一、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況
筆者將公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用從1997年開(kāi)始劃分為三個(gè)階段：提倡公允價(jià)值階段，回避公允價(jià)值階段和重新引入公允價(jià)值階段。
（一）提倡公允價(jià)值階段
從1997年到2000年，在這段期間里，財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值，在所頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》；此外,在無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃準(zhǔn)則中也有涉及。公允價(jià)值首次出現(xiàn)在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中。這一階段，財(cái)政部提倡應(yīng)用公允價(jià)值，主要基于以下兩點(diǎn)：
第一，公允價(jià)值能夠真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。實(shí)證研究已經(jīng)表明公允價(jià)值與歷史成本相比更具相關(guān)性。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計(jì)量屬性，因而具有實(shí)踐基礎(chǔ)。
第二，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。公允價(jià)值已被越來(lái)越多的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。針對(duì)特殊交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的一個(gè)具體體現(xiàn)。
可以說(shuō)，當(dāng)時(shí)我國(guó)財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)是客觀的。將公允價(jià)值概念引入我國(guó)并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用，對(duì)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等方面起到了一定的作用。
（二）回避公允價(jià)值階段
這一階段從2001年起到2006年。公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣性交易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，由于我國(guó)要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在一定的隨意性，部分企業(yè)利用公允價(jià)值虛增收益，操縱利潤(rùn)，因此，2001年財(cái)政部重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。
（三）重新引入公允價(jià)值階段
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情。
二、對(duì)我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的建議
針對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中曾經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為在我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值應(yīng)著力于以下幾方面：
（一）樹(shù)立公允價(jià)值的應(yīng)用理念
（二）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件
（三）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性
（四）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的監(jiān)管
（五） 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力
（六）編制全面收益表
