新會計準則已于今年施行。筆者對變動較大而且對其他準則具有較大影響的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》進行分析，重點是對新準則實行后長期股權(quán)投資會計核算的變化提出看法。
一、長期股權(quán)投資分類的變化
舊準則并未對長期股權(quán)投資進行較為詳細的區(qū)分，而新準則根據(jù)投資企業(yè)和被投資單位之間的關系，以及不同投資的計量方式的差別將長期股權(quán)投資分為三類，且每一類投資在新準則體系中適用不同的企業(yè)會計準則。
二、股權(quán)投資差額的處理方法改變
在會計處理時，股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項目，當投資成本高于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額時，應相應調(diào)減投資成本；反之，應相應調(diào)增投資成本。調(diào)整后，投資成本應等于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。在投資時，投資成本加減股權(quán)投資差額應等于投資時發(fā)生的全部支出。
新準則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
可見，股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項目，只有當長期股權(quán)投資的初始投資成本低于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額時，才相應調(diào)增投資成本，并將其差額一次計入當期損益，而不是按一定期限平均攤銷。
三、長期股權(quán)投資取得時投資成本的確定
(一)新增了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定方法。
(二)修改了以放棄非貨幣性資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法。
(三)修改了以債務重組方式取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法。
綜觀各種途徑取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法，主要強調(diào)確定依據(jù)是其公允價值，而不是賬面價值。
