存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中各種為生產(chǎn)耗用或?yàn)殇N售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。它一般包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等。存貨在企業(yè)的日常生產(chǎn)過程和經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)發(fā)生形態(tài)各異的損耗，正確對(duì)存貨損耗進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可以避免增加不必要的稅收成本。
在對(duì)存貨損失的處理上，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上對(duì)此不予認(rèn)可。對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后計(jì)入“管理費(fèi)用”。
存貨損失的會(huì)計(jì)處理涉及兩個(gè)稅種：一是增值稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第10條以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第22條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。二是所得稅的處理，對(duì)于因管理原因計(jì)入“管理費(fèi)用”和因自然災(zāi)害記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備國(guó)家稅務(wù)總局[2005]第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第24、25、26條認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。以下做具體說明。
一、從存貨有形損耗分析存貨的涉稅處理
(一)存貨在購進(jìn)過程中的短缺和毀損的會(huì)計(jì)處理
(二)存貨在使用過程中的短缺和毀損的會(huì)計(jì)處理
二、從存貨的無形損失中分析存貨的涉稅處理
(一)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
(二)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
(三)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
(四)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
(五)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值的情形。
總之，對(duì)存貨損失的有關(guān)涉稅處理，財(cái)務(wù)人員不僅要遵循會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，而且要遵循稅收制度的有關(guān)規(guī)定正確計(jì)算，把握其精髓，避免增加不必要的稅收成本而給企業(yè)造成不必要的損失。
