2006年財(cái)政部新發(fā)布的《分部報(bào)告》準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求顯著提高，對(duì)會(huì)計(jì)操縱行為的約束力也明顯增強(qiáng)。
分部報(bào)告是指對(duì)一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)一些有著多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或多個(gè)地區(qū)分部的大企業(yè)來(lái)說(shuō)，其各個(gè)分部的利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)都可能會(huì)有很大的差別。因此，信息用戶不僅要看總體的會(huì)計(jì)報(bào)表，還需要參看分部資料，以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)。分部信息很重要，因?yàn)榉植啃畔⒖梢詾樵u(píng)價(jià)投資機(jī)會(huì)、進(jìn)行投資以及信貸決策提供相關(guān)信息。對(duì)股東而言，分部報(bào)告大大提高了其對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量及潛在盈利能力預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；而債權(quán)人可借助分部報(bào)告對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)來(lái)評(píng)估企業(yè)長(zhǎng)期償債能力以及短期變現(xiàn)能力，從而確定信貸決策；宏觀管理當(dāng)局則可以利用分部信息了解和校正經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，評(píng)判企業(yè)在境內(nèi)外的活動(dòng)。
《分部報(bào)告》準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性原則的要求。不同類型產(chǎn)品和勞務(wù)以及在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的信息可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，進(jìn)而更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)作出合理的預(yù)測(cè)和判斷。
一、新舊分部報(bào)告準(zhǔn)則的差異
新《分部報(bào)告》準(zhǔn)則主要從報(bào)告分部的確定、分部信息的披露兩大方面來(lái)規(guī)范分部報(bào)告的編制和相關(guān)信息的披露。下面將分別從這兩大方面對(duì)新舊分部報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行比較。
（一）報(bào)告分部的確定
1．分部收入、分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)的定義有所簡(jiǎn)化。新準(zhǔn)則中分部收入、分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)的定義均有所簡(jiǎn)化，而且取消了如果分部利潤(rùn)（虧損）包括利息或股利收入，則分部資產(chǎn)應(yīng)包括相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、投資或其他產(chǎn)生收益的資產(chǎn)的要求，而增加了“在披露分布資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額”應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露的規(guī)定。
2．達(dá)不到準(zhǔn)則所規(guī)定的各項(xiàng)重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)依次采用三種方法中的第三種略有不同。新舊準(zhǔn)則中均指出，如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)不到準(zhǔn)則所規(guī)定的各項(xiàng)重要性標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可以依次采用三種方法對(duì)其進(jìn)行處理。但是新舊準(zhǔn)則的第三種方法有所不同。新準(zhǔn)則中指出：不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。而舊準(zhǔn)則表明將其作為未歸屬于報(bào)告分部項(xiàng)目的組成分部。
3．新準(zhǔn)則取消了企業(yè)報(bào)告分部的限定個(gè)數(shù)。舊準(zhǔn)則中表明：企業(yè)的報(bào)告分部應(yīng)不超過(guò)10個(gè)。如果超過(guò)10個(gè)，則應(yīng)將相似的，或相對(duì)不重要的報(bào)告分部加以合并。新準(zhǔn)則取消了該項(xiàng)限定。
4．新準(zhǔn)則取消了報(bào)告分部對(duì)外交易收入占企業(yè)合并收入的90％或者以上，則企業(yè)不需要提供分部信息的規(guī)定。在舊準(zhǔn)則中表明：舊準(zhǔn)則以及報(bào)告分部對(duì)外部客戶賺取的收入，如果占企業(yè)合并收入的90％，或者90％以上，則企業(yè)不需要提供分部信息的規(guī)定。而新準(zhǔn)則取消了該項(xiàng)規(guī)定。
（二）分部信息的披露
二、對(duì)進(jìn)一步完善《分部報(bào)告》準(zhǔn)則的建議
通過(guò)以上對(duì)新舊準(zhǔn)則差異的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對(duì)分布信息披露質(zhì)量的要求，這樣將更有利于通過(guò)這些分部信息來(lái)判斷公司的成長(zhǎng)性、盈利能力及各分部的風(fēng)險(xiǎn)。但是新準(zhǔn)則仍有如下一些問(wèn)題值得進(jìn)一步商榷。
（一）關(guān)于次要會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題
（二）應(yīng)統(tǒng)一行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)
