一、成本法與權(quán)益法的核算特征
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有兩種觀點(diǎn)，由此產(chǎn)生兩種確認(rèn)損益的方法。一種是在收到利潤(rùn)或股利時(shí)確認(rèn)收益。在這種觀點(diǎn)下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始成本計(jì)量，收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。這種確認(rèn)損益的方法稱(chēng)為“成本法”。在這種會(huì)計(jì)方法下的股權(quán)投資是被動(dòng)獲取投資收益的投資，無(wú)法對(duì)被投資單位施加主動(dòng)的影響。
在另一種觀點(diǎn)下，股權(quán)被認(rèn)為是代表股東應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位的利益或損失，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企業(yè)按照其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈資產(chǎn)的減少，則要相應(yīng)同比例減少投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失計(jì)入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長(zhǎng)期投資減記至零為限。這種確認(rèn)損益的方法，稱(chēng)為“權(quán)益法”。
二、成本法與權(quán)益法的經(jīng)濟(jì)后果分析
權(quán)益法可以讓投資方在每個(gè)會(huì)計(jì)期末都能分享被投資企業(yè)的資本增值，而并不受被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配政策的影響。反映了投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)。通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化反映被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增加變動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)聯(lián)為一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，同時(shí)權(quán)益法為報(bào)表合并提供了基礎(chǔ)。此外，權(quán)益法的價(jià)值還在于能更客觀真實(shí)地反映企業(yè)的投資績(jī)效。被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果——凈資產(chǎn)的波動(dòng)在投資方的報(bào)表上可以得到反映，而成本法卻不能。
相對(duì)于權(quán)益法，采用成本法，投資企業(yè)只在收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，或?qū)麧?rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才確認(rèn)為投資收益，這種方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎的收付實(shí)現(xiàn)制的邏輯。
就長(zhǎng)期股權(quán)投資收益而言，在權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益，總會(huì)大于其收回的股利，這樣投資方在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，與投資收益相對(duì)應(yīng)的分配規(guī)模超過(guò)其收回的股利，就會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)分配所需的貨幣流出大于股利收回的貨幣流入情況。而成本法下確認(rèn)的投資收益可以保證在當(dāng)期或近期內(nèi)收回現(xiàn)金。
三、我國(guó)成本法與權(quán)益法的核算范圍的變化及其原因分析
（一）成本法與權(quán)益法的核算范圍的變化
（二）成本法與權(quán)益法核算范圍變化的原因分析
