作者：[李慧思]
隨著我國入世和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，外幣報表的折算問題引起了人們廣泛的關(guān)注和討論。我們國家正在制定外幣報表折算會計準(zhǔn)則，用以指導(dǎo)這方面會計處理的具體操作。在外幣報表折算會計準(zhǔn)則出臺之前，筆者就這一問題作以下一些探討。
一、國際上外幣報表折算會計處理的現(xiàn)狀
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則在國際上處于領(lǐng)先地位，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（ＦＡＳＢ）在第８號準(zhǔn)則公布之前，流動與非流動項目法比較流行。ＦＡＳＢ在第８號準(zhǔn)則中對外幣報表折算采用了時態(tài)法，由于采用時態(tài)法對損益會產(chǎn)生影響，企業(yè)界采用套期保值來減少外幣報表的折算損失，從而增加外匯風(fēng)險。所以，１９８１年ＦＡＳＢ又發(fā)布了第５２號準(zhǔn)則，在第５２號準(zhǔn)則中同時推薦了時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，即根據(jù)國外子公司經(jīng)營的性質(zhì)，選擇采用時態(tài)法或現(xiàn)行匯率法。
國際會計準(zhǔn)則委員會在第２１號準(zhǔn)則中，也采用了將國外子公司或分支機構(gòu)分為“國外經(jīng)營”和“國外實體”?！皣饨?jīng)營”是指，其經(jīng)營活動為母公司經(jīng)營活動在國外延伸，與母公司直接相關(guān)，匯率變動如同母公司自身經(jīng)營受到影響一樣，即采用時態(tài)法。“國外實體”是指，其相對獨立于母公司，匯率變動對母公司不會產(chǎn)生直接影響，即采用現(xiàn)行匯率法，這與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則相似。
二、對即將公布的外幣報表折算會計準(zhǔn)則的幾點探討
我國現(xiàn)行的外幣報表折算的會計處理采用的是現(xiàn)行匯率法，對外幣報表折算差額的處理為資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益調(diào)整項，操作起來比較簡單；對其披露的要求也是比較粗，上市公司只要求在其“會計報表附注指引”部分披露外幣報表的折算方法。
本文針對正在制定的外幣報表折算會計準(zhǔn)則談以下幾點看法：
（一）折算方法的選擇可參照國際會計準(zhǔn)則及我國的現(xiàn)實狀況，考慮未來跨國公司的發(fā)展?fàn)顩r，推行現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法相結(jié)合
不同的折算方法應(yīng)滿足不同信息提供者的目的。按照合并報表理論中母公司觀點則采用時態(tài)法；按照子公司觀點則采用現(xiàn)行匯率法。該準(zhǔn)則的制定既要符合現(xiàn)實狀況，又要滿足長期發(fā)展的需要，同時，這樣的處理也要符合國際慣例。
由于折算目的不同會選擇不同的折算方法，其與對折算差額的處理是有密切聯(lián)系的。當(dāng)企業(yè)支持母公司觀點時，子公司被視為母公司的延伸，折算差額反映了母公司貨幣計量的投資權(quán)益的增減，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)；當(dāng)企業(yè)支持子公司觀點時，折算差額繞過損益表作為所有者權(quán)益調(diào)整額，以避免在當(dāng)期損益中包括折算損益，從而誤導(dǎo)信息使用者。
（二）在會計報表附注中，關(guān)于外幣報表折算的披露內(nèi)容要詳細(xì)
其不僅要披露折算方法，還要披露當(dāng)期是否確認(rèn)了或遞延了折算損益，以及確認(rèn)或遞延的數(shù)額。此外，還要披露折算項目使用的匯率，使報表使用者得到有價值的信息。
在外幣報表折算會計準(zhǔn)則中，是否應(yīng)適當(dāng)考慮與物價變動會計的銜接？匯率本身就受物價變動的影響，而在物價變動會計中銷售成本與折舊已有一個物價變動調(diào)整數(shù)，外幣報表折算會計中匯率的選擇及處理方法又考慮了物價變動的影響，如果兩次都進行處理，則折算差額在損益表中作為當(dāng)期損益確認(rèn)了兩次，所以在即將出臺的外幣報表折算會計準(zhǔn)則中應(yīng)考慮其與物價變動會計的銜接。
