作者：[李斌 魏根梅 梅健]
由于國際國內(nèi)各種因素影響，目前我國煉油行業(yè)普遍不景氣，經(jīng)濟效益下滑。因此，搞好煉油成本審計，通過審計來發(fā)現(xiàn)漏洞，鞏固和完善各項經(jīng)營管理制度，從而提高煉油企業(yè)的經(jīng)濟效益就顯得尤為重要。下面就煉油成本審計中應(yīng)注意的幾個問題，結(jié)合實例談點筆者的看法。
一、煉油企業(yè)的成本核算方法
要搞好煉油成本審計，必須熟悉煉油成本的核算特點與方法。煉油是連續(xù)性生產(chǎn)，產(chǎn)品型號種類繁多，原油通過煉油裝置加工，生產(chǎn)出不同的石油產(chǎn)品，即聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的核算具體分為五種核算方法，即產(chǎn)品價值法、實物量法、成本系數(shù)法、產(chǎn)品系數(shù)法和裝置系數(shù)法。目前我國多數(shù)煉油企業(yè)采用的是產(chǎn)品系數(shù)法。煉油生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，不能直接計入某一種產(chǎn)品成本，而是對全部產(chǎn)品成本積數(shù)之和進行分配，這種方法稱為產(chǎn)品系數(shù)法，其具體計算公式如下：
１．將某一特定產(chǎn)品成本系數(shù)定為１，其他產(chǎn)品與之相比得出各產(chǎn)品成本系數(shù)。
２．某產(chǎn)品的成本積數(shù)＝該產(chǎn)品成本系數(shù)×產(chǎn)品產(chǎn)量。
３．某產(chǎn)品的總成本＝全部產(chǎn)品總成本÷全部產(chǎn)品積數(shù)之和×該產(chǎn)品成本積數(shù)。
４．某產(chǎn)品單位成本＝該產(chǎn)品總成本÷該產(chǎn)品產(chǎn)量。
二、煉油成本審計中應(yīng)注意的幾個問題
根據(jù)煉油成本核算的特點，煉油成本審計應(yīng)從煉油成本內(nèi)部控制制度和煉油成本的歸集與分配兩個方面進行。
（一）煉油成本內(nèi)部控制制度審計中應(yīng)注意的問題
有效的內(nèi)部控制制度是正確計算煉油成本的基礎(chǔ)，是煉油成本歸集與分配合規(guī)、合法、真實的保證，是降低成本、節(jié)約支出、增加效益的關(guān)鍵。煉油成本內(nèi)部控制制度審計應(yīng)注意圍繞以下制度，采用符合性測試和實質(zhì)性測試的方法，審查其是否建立健全，是否具有符合性、真實性和有效性，從中找出存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)并分析原因，提出建議。
１．符合煉油生產(chǎn)工藝特點的成本管理核算制度。
２．原材料、燃料、動力、工具消耗定額制度。
３．暫估料核算管理制度。
４．勞動定額、勞動工資管理制度。
５．生產(chǎn)工時定額制度。
６．制造費用、管理費用、成本支出預(yù)算、考核、分析制度。
７．材料進出庫計量驗收制度。
８．定期或不定期對財產(chǎn)物資、半成品的盤點制度。
９．廠內(nèi)半成品勞務(wù)結(jié)算制度。
１０．跑、冒、滴、漏現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)、糾正、追究制度。
（二）煉油成本核算審計中應(yīng)注意的問題
對煉油成本核算進行審計，應(yīng)注意從煉油成本的歸集與分配上進行，主要是看計入煉油成本的各項費用是否符合成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，是否存在利用產(chǎn)品核算過程人為調(diào)劑成本的行為。
１．應(yīng)注意對生產(chǎn)期間的物料消耗進行平衡。即從原油輸入常減壓裝置開始到最后一道工序，根據(jù)原油的品質(zhì)、相應(yīng)的收率及半成品、產(chǎn)成品數(shù)量和生產(chǎn)記錄資料，計算出應(yīng)產(chǎn)出的半成品、產(chǎn)成品產(chǎn)量，再與實際產(chǎn)出數(shù)比較，如有差距，應(yīng)進行分析，看有無人為降低產(chǎn)成品、半成品收率，轉(zhuǎn)移產(chǎn)成品、半成品收入，加大單位產(chǎn)品成本的情況。例如，在對山東省某煉油廠審計時，通過物料平衡，發(fā)現(xiàn)該廠年底人為降低催化裂化裝置汽油產(chǎn)成品收率１．２％，轉(zhuǎn)移成品汽油５２５．５噸。這就相應(yīng)地加大了該裝置各種聯(lián)產(chǎn)品的單位成本。
２．應(yīng)注意審查主要原料——原油的出庫成本是否遵循了一致性的核算方法。由于購入的原油價格經(jīng)常變動，因此原油出庫必須遵循一致性的成本核算方法，否則就會造成成本不實。我們在對山東省某煉油廠審計時發(fā)現(xiàn)，該廠某年１０月份原油出庫時，改變了以往一直采用的加權(quán)平均法計算當(dāng)期成本，而采用了后進先出法，結(jié)果導(dǎo)致了該月份生產(chǎn)成本虛增２６４．８７萬元。
３．應(yīng)注意審查結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷售成本時，有無人為地改變數(shù)量、價格的行為。因為煉油企業(yè)的產(chǎn)品一般都有十幾個或者幾十個品種、型號，改變數(shù)量及改變價格均可達到調(diào)節(jié)銷售成本的目的，而且較為隱蔽，不易發(fā)現(xiàn)。在對山東省某煉油廠審計時，經(jīng)過仔細核對，查出該廠在結(jié)轉(zhuǎn)某年１２月份銷售成本時，將
