寧波 花愛梅
環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，因企業(yè)管理活動對環(huán)境造成影響而采取相應(yīng)措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。環(huán)境成本會計是環(huán)境會計的一個重要分支，本文就有關(guān)問題作如下探討。
一、環(huán)境成本的確認(rèn)
環(huán)境成本應(yīng)在其首次得以識別時加以確認(rèn)。與環(huán)境成本有關(guān)的會計問題，其關(guān)鍵在于，成本是在一個還是幾個期間確認(rèn)，是資本化還是計入損益。如果環(huán)境成本直接或間接地與將通過以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：①提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，改進(jìn)其安全性或提高其效率；②減少成防止今后經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染；③環(huán)境保護(hù)。此外，對于因安全或環(huán)境因素發(fā)生的成本以及減少或防止?jié)撛谖廴径l(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。
許多環(huán)境成本并不會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因而不能將其資本化，而應(yīng)作為費(fèi)用計入損益。這些成本包括：廢物處理、與本期經(jīng)營活動有關(guān)的清理成本、清除前期活動引起的損害、持續(xù)的環(huán)境管理以及環(huán)境審計成本，因不遵守環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的罰款以及因環(huán)境損害而給予第三方賠償?shù)取?br />
二、環(huán)境成本會計核算的具體內(nèi)容。
1、資源消耗成本。核算企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對自然資源的耗用或使用的成本。
2．環(huán)境支出成本。這部分成本是環(huán)境成本會計核算的主要內(nèi)容，主要包括：①企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本，包括產(chǎn)品廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營、對造成環(huán)境污染材料的替代、節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行等方面的成本；②企業(yè)對銷售的產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后的廢棄物、包裝物等所發(fā)生的成本；包括環(huán)保包裝物的采購、產(chǎn)品及包裝物使用后回收利用或處理等方面的營運(yùn)成本；③企業(yè)對環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的調(diào)整、材料采購路線的變更和對工廠廢棄物回收及再生利用等進(jìn)行研究、開發(fā)的成本，包括綠色產(chǎn)品的開發(fā)、增加原生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)保功能的研究、企業(yè)生產(chǎn)工藝路線的調(diào)整及材料采購的選擇等方面所需要的成本。
3、環(huán)境破壞成本。核算由于“三廢”排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。
4、環(huán)境管理成本。核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的間接成本，包括職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測計量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本。
5、環(huán)保支援成本。核算企業(yè)周圍實(shí)施環(huán)境保全或提高社會環(huán)境保護(hù)效益的成本，主要包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地域環(huán)保活動的贊助、與環(huán)境信息披露和環(huán)保廣告有關(guān)的成本支出、以及在開征環(huán)境稅的國家里支付的環(huán)境稅成本。
三、環(huán)境成本費(fèi)用的會計處理
可根據(jù)環(huán)境成本費(fèi)用的性質(zhì)，按不同的方法處理：
1、資本化處理。將企事業(yè)單位為實(shí)施環(huán)境預(yù)防和治理而購置成建造固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目。提折舊時，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”科目；貸記“累計折舊”科目。將其他環(huán)境預(yù)防和治理費(fèi)用，作為遞延資產(chǎn)，分期攤銷時，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”科目；貸記“待攤費(fèi)用”科目。
2、記入當(dāng)期損益。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”’等科目；貸記“銀行存款”等科目。
3、作為環(huán)境負(fù)債（或有負(fù)債）。當(dāng)與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費(fèi)用，能夠被合理而可靠地計量時，借記“環(huán)境損害費(fèi)用”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”科目。
4、作為環(huán)境損失。當(dāng)企業(yè)被罰款或被勒令停產(chǎn)、減產(chǎn)而發(fā)生損失時，借記“營業(yè)外支出”科目；貸記“銀行存款”等科目。
四、環(huán)境成本信息的披露
有關(guān)披露的內(nèi)容可以在財務(wù)報告內(nèi)，也可以列入財務(wù)報表附注中。在某些情況下，還可以作為其他報告的組成部分。在報表附注中應(yīng)披露計入損益的金額，并區(qū)分為經(jīng)營和非經(jīng)營成本，還應(yīng)按適合企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模的方式進(jìn)行分析，或按環(huán)境問題的類型進(jìn)行分析，或同時按以上兩種方式進(jìn)行分析。其中，確認(rèn)的項目類型可包括以下幾類：排放污液的處理；廢物、廢氣和空氣污染的處理；固體廢物的處理，場地恢復(fù)，修復(fù)、回收、環(huán)境分析、控制和執(zhí)行環(huán)境法規(guī)。由于不遵守環(huán)境法規(guī)而被判處的罰款以及由于以往環(huán)境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償，與其他形式的環(huán)境成本不同，它們不對企業(yè)提供任何利益或回報，因而應(yīng)單獨(dú)披露。另外，作為非常項目記錄的環(huán)境成本也應(yīng)單獨(dú)披露。
