作者：[黃景堯]
財(cái)政部于２００１年６月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下均簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）。與基本規(guī)范相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保等其他８?jìng)€(gè)具體規(guī)范，正在繼續(xù)制訂并陸續(xù)下發(fā)。本文對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控制度”）應(yīng)做好的相關(guān)工作闡述自己的觀點(diǎn)。
一、提高認(rèn)識(shí)仍是當(dāng)務(wù)之急
１．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，當(dāng)前尤其是要學(xué)好《規(guī)范》。首先要充分認(rèn)識(shí)到自己是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)努力學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，重視并組織好本單位的會(huì)計(jì)工作；其次要充分認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)控制度既是《會(huì)計(jì)法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業(yè)內(nèi)控制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項(xiàng)最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。
《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，是本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的組織領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)在建立健全本單位內(nèi)控制度中發(fā)揮好組織領(lǐng)導(dǎo)作用。
２．財(cái)會(huì)部門(mén)是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門(mén)和具體工作的主要承擔(dān)者，應(yīng)組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《規(guī)范》，提高認(rèn)識(shí)，吃透精神，掌握好原則和方法。財(cái)會(huì)部門(mén)要發(fā)揮好其應(yīng)有的主導(dǎo)作用，積極策劃，制訂方案，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。應(yīng)當(dāng)看到，改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)放權(quán)讓利，對(duì)于搞活企業(yè)，促使其轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，起到了積極的作用。然而，在社會(huì)變革和企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問(wèn)題，給企業(yè)、國(guó)家造成了損失，有些甚至是巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，原因固然很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說(shuō)是其中最重要的原因。因此，我們應(yīng)盡快做好這一工作。
３．企業(yè)要加大對(duì)《規(guī)范》的學(xué)習(xí)宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規(guī)范》的內(nèi)容，并加深對(duì)其重要意義的理解。要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，是一個(gè)全方位、全過(guò)程、全員都要參與的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動(dòng)。大家都應(yīng)鼎立支持并積極參與，做好相關(guān)方面的工作。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的思路
１．企業(yè)應(yīng)成立建立健全內(nèi)控制度工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，以便做好組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作。由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，副總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師擔(dān)任副組長(zhǎng)。組員由財(cái)會(huì)、審計(jì)、機(jī)電、物資、計(jì)劃、勞資、人事、營(yíng)銷、生產(chǎn)、基建、信息、董事會(huì)及總經(jīng)理辦公室等部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任。辦公室設(shè)在財(cái)會(huì)部門(mén)。將任務(wù)按項(xiàng)目合理分工，如：財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)貨幣資金、對(duì)外投資、籌資、付款、成本費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等；計(jì)劃和基建部門(mén)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目；營(yíng)銷部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)產(chǎn)品及勞務(wù)定價(jià)；機(jī)電部門(mén)負(fù)責(zé)機(jī)械設(shè)備采購(gòu)、保管使用；物資部門(mén)負(fù)責(zé)材料物資、生產(chǎn)性低值易耗品的采購(gòu)、保管、收發(fā)等；勞資部門(mén)負(fù)責(zé)崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限劃分、確定工資待遇和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；人事部門(mén)負(fù)責(zé)人員配備、職工獎(jiǎng)懲、領(lǐng)導(dǎo)干部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包考核兌現(xiàn)等；信息部門(mén)負(fù)責(zé)指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用；董事會(huì)辦公室提出對(duì)總經(jīng)理的授權(quán)方案；公司辦公室負(fù)責(zé)辦公設(shè)備、行政低值易耗品以及機(jī)關(guān)管理費(fèi)用，并提出對(duì)副總經(jīng)理及有關(guān)部門(mén)的授權(quán)方案；審計(jì)部門(mén)除了參與策劃外，重點(diǎn)應(yīng)做好整個(gè)制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門(mén)共同參與的具體項(xiàng)目，均應(yīng)本著涉及誰(shuí)、誰(shuí)協(xié)助財(cái)會(huì)部門(mén)提出具體方案的原則，做好相應(yīng)的工作。
２．建立內(nèi)控制度和建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度結(jié)合起來(lái)進(jìn)行?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)行之后，國(guó)家不再制訂相應(yīng)的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，現(xiàn)行的行業(yè)財(cái)務(wù)制度已不能滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。企業(yè)須根據(jù)自己的實(shí)際，制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。財(cái)務(wù)管理辦法與內(nèi)控制度共同之處，都是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。不同之處是，前者涵蓋了企業(yè)所有的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和有關(guān)方法，其所涉及的內(nèi)控問(wèn)題，一般都原則性較強(qiáng)，后者強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)具體事項(xiàng)在全過(guò)程中如何相互制約（或曰相互牽制），把涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負(fù)其責(zé)、各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督、防止越權(quán)、堵塞漏洞。兩個(gè)制度的建立結(jié)合進(jìn)行，既可以相互匹配、互為補(bǔ)充，又可以避免內(nèi)容上的重復(fù)。
３．建立內(nèi)控制度，要結(jié)合本單位的實(shí)際。要對(duì)原有相關(guān)制度與《規(guī)范》進(jìn)行對(duì)照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應(yīng)補(bǔ)充完善；不符合要求的，加以廢止。經(jīng)常發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)，即使《規(guī)范》中沒(méi)有列明，也應(yīng)加以補(bǔ)充。
４．發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)上下各方面的積極性。在較大的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，擁有較多的子公司或分公司，其所發(fā)生的不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內(nèi)控制度，既無(wú)必要成本又高。因此，發(fā)揮大企業(yè)、大集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質(zhì)量?？蓮膬?nèi)部不同層次的會(huì)計(jì)崗位上抽調(diào)一部分業(yè)務(wù)骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)小組成員各自所在層次的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，合理分工。實(shí)施辦法制訂后，分別經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)、董事會(huì)通過(guò)后，下發(fā)實(shí)行。各下屬單位，可以此為據(jù)，結(jié)合本單位實(shí)際做補(bǔ)充規(guī)定或制訂實(shí)施細(xì)則。有關(guān)授權(quán)事宜，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定或公司章程進(jìn)行。
三、貫徹落實(shí)《規(guī)范》應(yīng)做好的其他幾項(xiàng)工作
１．認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，深化企業(yè)改革。國(guó)有大、中型企業(yè)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，繼續(xù)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。在這方面，國(guó)家應(yīng)通過(guò)深化國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，真正解決好出資人到位問(wèn)題。已經(jīng)改制為公司制的企業(yè)，在權(quán)力制衡方面，尤其要解決好當(dāng)前存在的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員和經(jīng)理成員在職位上高度重疊的問(wèn)題，克服和防止“內(nèi)部人控制”。董事會(huì)要真正代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事及經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督作用要有效發(fā)揮，而不應(yīng)是擺設(shè)。在建立健全內(nèi)控制度過(guò)程中，應(yīng)層層明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批授權(quán)范圍，劃清責(zé)任，防止越權(quán)審批。
２．建立嚴(yán)格的違規(guī)責(zé)任追究制度。一是國(guó)家有關(guān)立法部門(mén)，要建立健全適合企業(yè)特點(diǎn)的真正能夠操作的有關(guān)責(zé)任追究法律法規(guī)；二是企業(yè)內(nèi)部建立健全相應(yīng)的責(zé)任追究制度。責(zé)任追究制度應(yīng)體現(xiàn)下管一級(jí)的原則，使責(zé)任追究制度做到責(zé)任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。
３．建立健全嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。企業(yè)的主管部門(mén)以及企業(yè)外部的中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所），要把檢查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，并適時(shí)做出客觀公正的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部，上級(jí)財(cái)會(huì)部門(mén)，要對(duì)下級(jí)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。要充分發(fā)揮企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、審計(jì)部門(mén)的作用，因?yàn)?，許多違反會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，僅僅通過(guò)財(cái)會(huì)人員是很難發(fā)現(xiàn)或者是很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)的。
要解決好以包代管的問(wèn)題?，F(xiàn)在，各種承包制，在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行，這對(duì)于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問(wèn)題。許多金額較大的承包項(xiàng)目，形成的最終結(jié)果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數(shù)額有限的風(fēng)險(xiǎn)抵押金，根本無(wú)法抵補(bǔ)疏于管理而造成的損失。而在問(wèn)題的背后，還可能隱藏著違法亂紀(jì)、營(yíng)私舞弊的行為。
４．會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中，起著其他人不可替代的把關(guān)作用。首先，會(huì)計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德和高度的責(zé)任心，其次要有較強(qiáng)的技術(shù)業(yè)務(wù)能力。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須支持和理解會(huì)計(jì)人員的工作，維護(hù)好會(huì)計(jì)人員在控制中應(yīng)有的權(quán)威作用。
５．加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。當(dāng)前，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量差，會(huì)計(jì)信息失真，其原因固然很多，但與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相關(guān)的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關(guān)系，因而要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制水平，有賴于全面提高企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的水平。內(nèi)控制度一旦建立，必須全面開(kāi)展培訓(xùn)工作，使所有相關(guān)人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺(jué)做好相應(yīng)的工作。
