作者：[周培華 郭會歧 于潔]
新修訂的《會計法》第３６條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。”筆者就建立總會計師制度和設(shè)置總會計師存在的問題及建議談點個人看法，作為學(xué)習(xí)《會計法》的體會。
一、總會計師制度的沿革
總會計師是指在單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作的負責(zé)人。早在建國之初，我國就借鑒原蘇聯(lián)的經(jīng)驗，在一些大、中型國有企業(yè)實行總會計師制度。為了進一步推動這一制度的建立和不斷完善，１９６３年１０月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家經(jīng)委、財政部《關(guān)于國營工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會計師的幾項規(guī)定（草案）》，規(guī)定國營工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會計師，并對總會計師的地位、任職條件、任免辦法及總會計師的職責(zé)和權(quán)限等問題做了具體規(guī)定。１９７８年９月國務(wù)院頒發(fā)的《會計人員職權(quán)條例》中，專設(shè)一章規(guī)定總會計師制度問題，并把設(shè)立總會計師擴大到所有企業(yè)。１９８４年１０月黨的十二屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定》中，再次肯定了總會計師制度，提出“一長三總師”（廠長和總工程師、總經(jīng)濟師、總會計師）和黨委書記是單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員。１９８５年頒布實施的《會計法》中，首次以法律的形式明確了設(shè)置總會計師的要求，大大推動了我國總會計師制度的發(fā)展。為了貫徹《會計法》和黨中央、國務(wù)院的有關(guān)決議、規(guī)定，１９９０年１２月國務(wù)院發(fā)布了《總會計師條例》，對總會計師的地位、職責(zé)、權(quán)限、任免與獎懲做了完整、全面、系統(tǒng)、具體的規(guī)定，使我國總會計師制度進入了一個全新的發(fā)展時期。１９９３年修改的《會計法》中再次明確規(guī)定：“大、中型企業(yè)、事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門可以設(shè)置總會計師?？倳嫀熡删哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術(shù)任職資格的人員擔(dān)任?！保保梗梗鼓辏保霸拢常比杖珖舜蟪Ｎ瘯冢保泊螘h修訂通過的《會計法》中，對設(shè)置總會計師的范圍又做了新的規(guī)定?？梢钥闯?，我國的總會計師制度，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和國有企業(yè)改革的深化，在不斷完善。
總會計師是主管企業(yè)經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作的單位領(lǐng)導(dǎo)成員，在資產(chǎn)管理和財務(wù)會計管理等方面起重要作用。從已經(jīng)設(shè)置總會計師的國有企業(yè)情況看，建立健全總會計師制度，對完善法人治理結(jié)構(gòu)、發(fā)揮會計職能作用、保護所有者權(quán)益，都有明顯效果。
二、設(shè)置總會計師存在的問題
新《會計法》規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?！边@為企業(yè)設(shè)置總會計師提供了法律依據(jù)。但從機械會計學(xué)會對重點機械企業(yè)《會計法》貫徹執(zhí)行情況的問卷調(diào)查來看：在總會計師的設(shè)置上，未依法設(shè)置或只設(shè)置了副總會計師的單位約占三成多；有的單位不按規(guī)定任職條件設(shè)置總會計師，弱化了會計職能，影響了總會計師作用的發(fā)揮。究其原因如下：
１．對依法設(shè)置總會計師的認識不到位。新《會計法》對企業(yè)設(shè)置總會計師的相關(guān)規(guī)定由原來的“可以設(shè)置”修改為“必須設(shè)置”，充分說明了設(shè)置總會計師的重要性。新《會計法》的頒布實施，對企業(yè)設(shè)置總會計師起到了積極促進作用。然而，一些單位卻認為新法明確了單位負責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，由單位負責(zé)人負責(zé)會計工作就可以了，設(shè)置不設(shè)置總會計師并不重要。實際上，新《會計法》明確單位負責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，只是明確了法律責(zé)任，有利于從根本上解決假賬屢禁不止、會計信息失真這一頑癥，更好地發(fā)揮會計工作在社會主義市場經(jīng)濟中的職能作用。但這并不意味著單位負責(zé)人是會計工作的直接承擔(dān)者，具體的會計組織工作還應(yīng)由總會計師承擔(dān)，并由其對單位負責(zé)人負責(zé)。
２．對總會計師作用的認識不到位?！犊倳嫀煑l例》規(guī)定，總會計師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負責(zé)人工作，直接對單位負責(zé)人負責(zé)?？倳嫀熥鳛閱挝回攧?wù)工作的主要負責(zé)人，全面負責(zé)本單位的財務(wù)會計工作，參與本單位的重要經(jīng)營決策活動，是單位負責(zé)人的參謀。他的職責(zé)不是一般行政領(lǐng)導(dǎo)所能替代的?！犊倳嫀煑l例》還規(guī)定，凡設(shè)置總會計師的單位不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職，以保證總會計師依法行使職權(quán)、發(fā)揮總會計師的作用。
３．對總會計師任職條件的認識不到位。《會計法》和《總會計師條例》對總會計師任職條件做出了明確規(guī)定，但一些單位對其缺乏全面理解，對總會計師的任職條件的尺度把握不好。未設(shè)置總會計師的單位，大都是因為無合適人選，個別單位甚至將不具備任職資格的人聘為總會計師?？陀^地講，會計專業(yè)高級人才匱乏，給選聘總會計師造成了一定難度，但只要把握好任職條件的尺度，不拘一格選人才，問題是不難解決的。
４．監(jiān)督不到位?！犊倳嫀煑l例》規(guī)定，企業(yè)的總會計師由本單位主管行政領(lǐng)導(dǎo)提名，政府主管部門任命或聘任。但是一些單位長期不設(shè)置總會計師，而政府主管部門在考察配備企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子時也往往忽視這一點，以致企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)班子配備時就“先天不足”。政府會計主管部門也缺乏應(yīng)有的監(jiān)督手段，致使長期存在的問題得不到糾正。
三、建議與對策
為了全面貫徹執(zhí)行新《會計法》，保證總會計師依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計的職能作用，筆者提出以下建議：
１．加強執(zhí)法檢查。對《會計法》、《總會計師條例》執(zhí)行情況進行一次全面的檢查，把總會計師的設(shè)置作為檢查重點。通過檢查，弄清楚哪些單位應(yīng)該設(shè)置而沒有設(shè)置，未設(shè)置的原因是什么，什么時間設(shè)置，準(zhǔn)備采取哪些措施，已設(shè)置的作用如何發(fā)揮等等，對這些問題做到心中有數(shù)。在此基礎(chǔ)上，對于未設(shè)置的企業(yè)，會計主管機關(guān)要進行動態(tài)管理，監(jiān)督檢查，限期內(nèi)仍不設(shè)置的，要按《會計法》第４２條規(guī)定予以處罰。
２．修訂《總會計師條例》?！稌嫹ā返冢常稐l規(guī)定，總會計師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定，目前執(zhí)行的規(guī)定是１９９０年１２月國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》。隨著我國經(jīng)濟體制、產(chǎn)權(quán)制度、干部管理制度改革的不斷深化，《總會計師條例》已不適應(yīng)建立總會計師制度的新要求，需要對《總會計師條例》進行修訂，從法律上明確總會計師的地位和職能，確定總會計師相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。
３．加強對總會計師的培訓(xùn)。為解決總會計師人才缺乏的問題，各企業(yè)要加強對會計人員的培訓(xùn)，搞好后續(xù)教育。各級會計主管機關(guān)要加強對總會計師的管理，把對總會計師的培訓(xùn)作為會計管理工作的重要內(nèi)容，要組織開展總會計師崗位培訓(xùn)，提高總會計師隊伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，并選拔總會計師的后備人才，組織培訓(xùn)、進修，提高其業(yè)務(wù)和政治素質(zhì)，以培養(yǎng)高素質(zhì)的總會計師人才。
４．建立總會計師資格認證制度，走職業(yè)化、市場化、規(guī)范化道路。盡快建立總會計師資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，制訂總會計師業(yè)務(wù)規(guī)范、職業(yè)道德準(zhǔn)則和繼續(xù)教育制度，并建立適應(yīng)中國國情、與國際慣例接軌的總會計師資格認證制度，強化總會計師的“資格”概念，淡化總會計師的“職位”概念。在總會計師的選聘上要引入市場機制，選聘的總會計師必須具備總會計師任職資格。同時，要加強對總會計師行業(yè)組織的管理、監(jiān)督和引導(dǎo)，使總會計師走上職業(yè)化、市場化、規(guī)范化的道路。
５．厲行職責(zé)，搞好監(jiān)督。依法設(shè)置總會計師是貫徹《會計法》的重要內(nèi)容，要建立工作責(zé)任制，并搞好監(jiān)督。在配備企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子時，干部管理部門要重視總會計師的設(shè)置，督促企業(yè)積極推薦人選，不能設(shè)置與總會計師職能重疊的副職，也不能設(shè)置副總會計師而不設(shè)置總會計師，更不能空缺總會計師崗位。會計主管機關(guān)要搞好監(jiān)督檢查，對應(yīng)依法設(shè)置而長期不設(shè)置的，發(fā)生違規(guī)違紀(jì)的，依法追究有關(guān)部門和單位負責(zé)人的責(zé)任。
