摘要：會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向。會(huì)計(jì)電算化解決了會(huì)計(jì)人員記賬的問(wèn)題， 實(shí)現(xiàn)了從憑證到賬簿到報(bào)表的1體化過(guò)程。由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)wu論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)， 還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別， 因此， 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)， 必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。
關(guān)鍵詞：前提; 審計(jì)內(nèi)容; 審計(jì)程序
1、會(huì)計(jì)電算化條件下， 審計(jì)工作開(kāi)展的前提( 1) 提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會(huì)計(jì)電算化條件下， 審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下， 不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就wu法有效地進(jìn)行審計(jì); 不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制; 不懂得使用計(jì)算機(jī)， 就wu法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)， 而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。由于會(huì)計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展， 審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu)， 以適應(yīng)新形式下新技寫作論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。( 2) 引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會(huì)計(jì)電算化條件下， 會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化， 使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱， 這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用， 完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)， 2者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息， 審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難， 只能有針對(duì)性地開(kāi)發(fā)研究。但是， 管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的， 因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此， 企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化， 解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問(wèn)題， 這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用， 真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí)， 也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。( 5) 在發(fā)展電算化會(huì)計(jì)的同時(shí)更要重視對(duì)電算化審計(jì)的研究， 使2者相互配合相互促進(jìn)， 共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代， 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)與挑戰(zhàn)， 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上， 應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號(hào)召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者， 在互聯(lián)網(wǎng)連接起來(lái)的全球化經(jīng)濟(jì)中，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)( 包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)) ， 對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開(kāi)拓， 以保證與電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展同步。( 6) 隨著管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展， 財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來(lái)利用決策支持系統(tǒng)， 在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫(kù)外， 還有方法庫(kù)，其中預(yù)先放置了各種決策方法， 可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)， 得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果， 從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說(shuō)， 如果方法庫(kù)中放置了足夠多的方法， 那么， 系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。( ⑦) 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰， 采用網(wǎng)上公證， 分高監(jiān)控與操作等辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
3、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流( 1) 會(huì)計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)1步發(fā)展會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng)， 信息傳輸?shù)姆秶。?制約電算化會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮， 未來(lái)的電算化會(huì)計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展， 信息傳輸范圍大大增加， 使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來(lái)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息共享， 上、下級(jí)單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是1個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為1體的網(wǎng)絡(luò)體系。( 2) 會(huì)計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的1切商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。電于商務(wù)是21 世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向： 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流， 企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金， 企業(yè)采購(gòu)、發(fā)貨可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會(huì)計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)， 從不同的來(lái)源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料， 按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求予以存儲(chǔ)、加工， 并生成會(huì)計(jì)信息， 向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f， 以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理， 加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代， 電算化會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。( 3) 會(huì)計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn)， 向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體，將網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式， 增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu)， 它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接， 人們可以借助相關(guān)鏈接主動(dòng)而迅速地搜尋所需信息， 企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身， 其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的方面， 提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國(guó)應(yīng)用較為廣泛， 從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來(lái)看， 它們往往不是作為1個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上， 而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況介紹之中， 與各種營(yíng)銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息1起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)情況， 有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動(dòng)?？傊?在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤， 便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第1手資料， 為本企業(yè)的理性決策提供了方便， 實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理， 并利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。2、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同， 它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成， 所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別， 電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：( 1) 對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)1方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性， 如輸入、輸出的授權(quán)控制， 業(yè)務(wù)處理的審核等; 另1方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià)， 可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。
( 2) 對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件， 程序質(zhì)量的高低直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低， 在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性， 以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。( 3) 對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性， 直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性， 所以這1部分的審計(jì)是至關(guān)重要的， 審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比， 抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法， 同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì)， 從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定， 1般審計(jì)程序可分為4個(gè)階段， 即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求， 運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這4個(gè)階段。( 1) 準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃， 1般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況， 如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書， 明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度， 以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性， 確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外， 還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍， 以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。( 2) 實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心， 也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法， 進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)， 綜合審計(jì)證據(jù)， 借以形成審計(jì)結(jié)論， 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差， 不值得審計(jì)人員信賴， 則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試， 而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中， 主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整， 計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高， 則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴; 在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)， 就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試， 并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴于符合性測(cè)試的結(jié)果， 如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高， 而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能， 并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料， 此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)， 可考慮采用通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法， 具體包括：( 1)“測(cè)試數(shù)據(jù)法”， 就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理， 比較處理結(jié)果， 作出評(píng)價(jià);( 2)“受控處理法”， 就是選擇被審計(jì)單位1定時(shí)期( 最好是12 月份) 實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理， 比較結(jié)果， 作出評(píng)價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換， 數(shù)據(jù)查詢， 抽樣審計(jì)， 查賬， 賬務(wù)分析等測(cè)試， 得出結(jié)論， 作出評(píng)價(jià)。( 3) 審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后， 整理審計(jì)工作底稿， 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)， 除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、1貫性發(fā)表意見(jiàn)， 作出審計(jì)結(jié)論外， 還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)， 并提出改進(jìn)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告完成后， 先要征求被審單位的意見(jiàn)， 并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告1經(jīng)審定， 所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。( 4) 異議和復(fù)審階段被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議， 可提出復(fù)審要求，審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí)， 還需組織后續(xù)審計(jì)?？偟膩?lái)看， 隨著會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展， 同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用， 努力提高審計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評(píng)價(jià)， 監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
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