摘 要：人們很早就注意了到會計(jì)的微觀管理作用，但往往忽視會計(jì)對社會資源優(yōu)化配置的重要作用。隨著社會大生產(chǎn)的繼續(xù)擴(kuò)大和資本市場的不斷完善，會計(jì)對社會資源配置發(fā)揮著越來越重要的作用。分析了現(xiàn)代會計(jì)優(yōu)化社會資源配置的機(jī)理，立足于會計(jì)信息披露，針對管理者舞弊提出了管理者效用均衡模型，并就會計(jì)信息披露在社會資源優(yōu)化配置中的障礙找出了現(xiàn)代會計(jì)優(yōu)化配置社會資源的方法。關(guān)鍵詞：社會資源優(yōu)化配置；現(xiàn)代會計(jì)；委托—代理關(guān)系；會計(jì)獨(dú)立性
0 前言
長期以來，學(xué)術(shù)界對會計(jì)在微觀單元的管理作用研究較多，而對會計(jì)在整個國民經(jīng)濟(jì)上的作用研究甚少。長期以來，會計(jì)學(xué)者沒有擺脫“會計(jì)-微觀”的思維定勢，將精力集中于研究會計(jì)的微觀管理作用，而較少研究會計(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系。然而，會計(jì)的發(fā)展動力來源于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的作用范圍不斷擴(kuò)大，由“結(jié)繩記事”“刻木記事”簡單的記錄方法演變到當(dāng)今的現(xiàn)代會計(jì)，其作用范圍已經(jīng)擴(kuò)大到整個社會資源的優(yōu)化配置上。
股份制企業(yè)形成以后，債權(quán)人與投資者要求公司提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況等有關(guān)信息，使會計(jì)功能發(fā)生了質(zhì)的變化——由純粹的對內(nèi)管理功能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?nèi)對外功能并重。公司對外披露的會計(jì)信息開始在資本市場中流通，引導(dǎo)資金的流向，從而對社會資源優(yōu)化配置發(fā)揮作用。會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，使得會計(jì)配置社會資源逐漸走向規(guī)范化。
1 現(xiàn)代會計(jì)優(yōu)化社會資源配置的機(jī)理
1.1 現(xiàn)代會計(jì)對社會資源配置的兩層優(yōu)化功能
當(dāng)今社會資源配置機(jī)制一個鮮明的特征是資本市場在此機(jī)制中起到核心的作用。庫普曼認(rèn)為社會資源配置方式可以劃分為兩個層次：而現(xiàn)代會計(jì)對這兩層次資源配置都具有其促進(jìn)作用。根據(jù)查爾斯歸納的會計(jì)系統(tǒng)五個目標(biāo)，現(xiàn)代會計(jì)對社會資源優(yōu)化配置具有兩層次的優(yōu)化功能。我們可以把現(xiàn)代會計(jì)劃分為對外會計(jì)——財務(wù)會計(jì)和對內(nèi)會計(jì)——管理會計(jì)。對外會計(jì)是聯(lián)結(jié)投資者和企業(yè)的關(guān)節(jié)點(diǎn)，是引導(dǎo)資金流向的“廣告”，它以會計(jì)信息為載體，通過資本市場促進(jìn)社會資源第一層次優(yōu)化配置，先在各微觀單元之間進(jìn)行資源配置，即是一個社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。對內(nèi)會計(jì)是企業(yè)管理當(dāng)局利用會計(jì)信息和會計(jì)方法對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置的手段。對內(nèi)會計(jì)有促進(jìn)社會資源第二層次優(yōu)化配置的功能，各個微觀單元（企業(yè)或工程項(xiàng)目）在其內(nèi)部進(jìn)行第二層次的資源配置方式。
1.2 現(xiàn)代會計(jì)優(yōu)化第一層次資源配置的“介質(zhì)”
會計(jì)信息是會計(jì)的載體，以會計(jì)信息披露引導(dǎo)資金的流向來完成第一層次社會資源的優(yōu)化配置。而資本市場是會計(jì)信息發(fā)揮作用的場所，因此資本市場對現(xiàn)代會計(jì)優(yōu)化社會資源配置極其重要，是現(xiàn)代會計(jì)促進(jìn)社會資源優(yōu)化配置的“介質(zhì)”。此“介質(zhì)”在整個社會資源配置機(jī)制中的地位和效率決定了現(xiàn)代會計(jì)在促進(jìn)第一層次社會資源優(yōu)化配置的地位和效率。
(1)資本市場是現(xiàn)代資源配置的“火車頭”。
資源是用來生產(chǎn)人類（企業(yè)）得到好處的物品和勞務(wù)的投入，即生產(chǎn)要素。社會資源分為土地、勞動力和資本。在不同時期這三種主要社會資源流動情況不一樣。
在小規(guī)模生產(chǎn)占主要地位時代，企業(yè)管理者和所有者合二為一。企業(yè)很少出現(xiàn)資金不足的情況。企業(yè)一般不會出現(xiàn)財務(wù)困難，較少出現(xiàn)融資問題。因此，在小規(guī)模生產(chǎn)下，資本市場在社會資源配置中的地位很低。
但是隨著生產(chǎn)社會化程度的提高，單個企業(yè)需要的資金空前增大，由一個資本家甚至幾個資本家都不能承擔(dān)企業(yè)的資金需要。因此出現(xiàn)了社會融資，資本市場也隨著出現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)要擴(kuò)大生產(chǎn)要解決的首要問題是資金來源問題，資本要素成了社會資源流向的“領(lǐng)頭羊”。資金的流向帶動其他社會資源的流向。而資本市場又是企業(yè)籌資的主要場所，資本市場的有效健康在整個社會資源優(yōu)化配置起著關(guān)鍵作用。
(2)現(xiàn)代會計(jì)是資本市場優(yōu)化配置社會資源的必備工具。
查理德·R·韋斯特（1975）認(rèn)為資本市場存在運(yùn)行效率和定價效率。定價效率是指證券的有關(guān)信息能很快在證券價格中得到反映，此時的資本市場就被稱為有效定價市場。定價效率的高低決定資本市場配置社會資源效率的高低。通常所說的資本市場效率是指其定價效率。在研究會計(jì)信息披露與資本市場效率兩者關(guān)系的歷史中，出現(xiàn)過信息觀和計(jì)價觀。信息觀（比弗，1990）認(rèn)為會計(jì)信息的作用或說會計(jì)目標(biāo)是向投資者傳遞某種有助于其判斷和估計(jì)企業(yè)未來收益的“信號”，投資者在接受到該信號后，對未來股票價格會產(chǎn)生影響。計(jì)價觀（奧爾森和費(fèi)爾森，1995）首次將股票價值與企業(yè)未來盈利聯(lián)系起來，確立了會計(jì)信息在決定股票內(nèi)在價值的直接作用，回答了信息觀沒有回答的問題，即會計(jì)信息是如何決定股票價格的。
由上面兩種觀點(diǎn)看，會計(jì)信息披露能對證券價格產(chǎn)生影響。證券市場上，各類投資者緊緊盯著證券價格的變化，盡力捕捉能夠?qū)ψC券未來價格產(chǎn)生影響的信息。然后，投資者對其所獲的信息進(jìn)行歸納加工，按照自己的判斷作出決策。
2 會計(jì)信息披露在社會資源優(yōu)化配置中的障礙
2.1 社會資源存在雙重效率障礙
社會資源優(yōu)化配置機(jī)制存在兩層委托——代理關(guān)系。因此，整個機(jī)制也存在兩層次的委托——代理問題。在典型的現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)存在兩層次的委托代理關(guān)系：一是全體股東通過董事會與經(jīng)理之間形成的委托——代理關(guān)系；二是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的委托——代理關(guān)系，這種關(guān)系實(shí)際上只涉及經(jīng)營者內(nèi)部的管理控制問題。
會計(jì)信息披露在社會資源優(yōu)化配置中存在的問題可以歸納為純正的委托——代理問題和會計(jì)獨(dú)立性問題。
2.2 會計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)實(shí)狀況與其原因
會計(jì)行為的獨(dú)立性，主要指會計(jì)行為主體(個體和群體)在開展會計(jì)行為的整個過程中，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立，客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)的要求處理會計(jì)事務(wù)。
但在當(dāng)前會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)行為主體往往缺乏獨(dú)立性。2003年，國家會計(jì)學(xué)院《會計(jì)誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計(jì)師進(jìn)行了問卷調(diào)查。部分?jǐn)?shù)據(jù)如下??［5］?：在這些總會計(jì)師中，11.48%認(rèn)為其在企業(yè)決策中的地位只是“擺設(shè)”或“說不清”；49.85%認(rèn)為大部分上市公司的財務(wù)報告不可信；83.34%認(rèn)為會計(jì)人員較高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是遵循國家有關(guān)規(guī)定和實(shí)事求是地記賬、算賬；44.54%認(rèn)為假賬成為社會經(jīng)濟(jì)生活中的“毒瘤”是因?yàn)椤捌髽I(yè)當(dāng)頭的要業(yè)績”。
3 現(xiàn)代會計(jì)優(yōu)化配置社會資源的方法
(1)以某種目標(biāo)作為管理者的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。
用其業(yè)績與其待遇獎金掛鉤，以此激勵管理者。這種方式的缺點(diǎn)在于很難找到適合的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)價值是最理想的標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)價值指標(biāo)難以衡量。利潤指標(biāo)容易衡量，但是此指標(biāo)有時不符合投資者的長期利益。而且每個指標(biāo)選定之后，管理層的努力只會做到剛好達(dá)標(biāo)的狀態(tài)，因?yàn)槭Ｓ嗟呐Σ荒芙o其帶來利益。
(2)管理者與所有者合二為一的方式。
即以所有者低價售股給管理者的方式使管理者與所有者的利益趨同來解決委托-代理問題。若以獲利能力為衡量標(biāo)準(zhǔn)，管理者擁有5%-20%公司股份的企業(yè)比管理者有少于5%公司股份的企業(yè)表現(xiàn)好。
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