摘 要：從會(huì)計(jì)的視角對(duì)安全問題的成本和收入進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探索，認(rèn)為建立安全會(huì)計(jì)是目前我國(guó)企業(yè)的必由之路，從會(huì)計(jì)工作的四步驟確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面對(duì)安全會(huì)計(jì)做出了初步的構(gòu)架，希望對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有一定的實(shí)踐意義。?
關(guān)鍵詞：安全會(huì)計(jì)；安全成本；安全收入?
1 安全會(huì)計(jì)概述?
安全會(huì)計(jì)是以安全會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，通過對(duì)安全會(huì)計(jì)對(duì)象確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息，以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、原則、基本概念和方法。對(duì)此概念的理解應(yīng)包括以下含義：①安全會(huì)計(jì)以安全會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，即在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資、職工和社會(huì)安全范圍的假設(shè)，它能夠?qū)λ鞯男袨橄蛏鐣?huì)負(fù)責(zé)。②安全會(huì)計(jì)對(duì)象是安全會(huì)計(jì)反映和控制的客體，某種程度上可以認(rèn)為是安全收入，即減少無益消耗和危害損失的收益與保障勞動(dòng)條件、維護(hù)經(jīng)濟(jì)增值的效益。③安全會(huì)計(jì)不僅是為管理者提供決策依據(jù)，同時(shí)更是為社會(huì)利益相關(guān)者——企業(yè)內(nèi)部人員和社會(huì)公眾提供企業(yè)信息。?
2 建立安全會(huì)計(jì)的緊迫性?
近年來一個(gè)新的國(guó)際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)——社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000），已越來越多地出現(xiàn)在許多跨國(guó)公司訂單的附加條件中，SA8000標(biāo)準(zhǔn)是全球第一個(gè)社會(huì)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。其中的健康與安全內(nèi)容，要求公司為員工提供安全健康的工作環(huán)境，采取足夠的措施，降低工作中的危險(xiǎn)因素，盡量防止意外或健康傷害的發(fā)生，為所有員工提供安全衛(wèi)生的生活環(huán)境，肯定了安全工作對(duì)企業(yè)的重要性?！捌髽I(yè)安全生產(chǎn)的基本前提是有一定的安全投資比例，并且以最佳安全投資點(diǎn)進(jìn)行投資所產(chǎn)生的效益表現(xiàn)形式是潛在的，收益是巨大的。?
安全會(huì)計(jì)就是要合理的估算安全投資的比例，確定安全投資的成本費(fèi)用，找到投資與效益的均衡點(diǎn)。建立安全會(huì)計(jì)體系可以使企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部都獲得經(jīng)濟(jì)效益。建立安全會(huì)計(jì)的緊迫性可以通過以下兩個(gè)系統(tǒng)基模的模型予以表示：?
?。?）基模一：飲鴆止渴。?
這個(gè)模型是基于企業(yè)內(nèi)部的短期行為而言的。其意義為：當(dāng)企業(yè)對(duì)安全問題認(rèn)識(shí)不足或是忽略時(shí)，可以采取放任自流或有一種僥幸心理而不重視對(duì)安全的投入，這樣就增強(qiáng)了回落②，使安全問題的隱患愈來愈集中；當(dāng)然也有可能采取非嚴(yán)格的安全培訓(xùn)等，一定程度上使安全問題有一個(gè)回落①（減弱）。如果長(zhǎng)期的放任自流，就會(huì)把安全問題轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)或其他人員，導(dǎo)致一定的后遺癥，如’為了工作犧牲家庭，為了績(jī)效降低品質(zhì)，為了成本欺騙顧客，為了利潤(rùn)犧牲環(huán)境”等短期行為，經(jīng)過長(zhǎng)期的滯延，時(shí)間會(huì)把這一切不利危害放大，蛻變成為重大的安全事故。因此企業(yè)不得不將安全投入放在一個(gè)重要的基點(diǎn)上予以考慮。?
（2）基模二：富者愈富。?
這個(gè)模型是基于企業(yè)外部，包括競(jìng)爭(zhēng)者、社會(huì)公眾而言的。對(duì)于安全投入較多的企業(yè)，可贏得員工的支持、公眾的信賴，樹立良好的企業(yè)形象，顧客對(duì)其產(chǎn)品的偏好就多一些，其贏得的市場(chǎng)份額就大一些，公眾、政府的投資自然也青睞于該企業(yè)，這樣企業(yè)的資金就可以源源不斷的運(yùn)轉(zhuǎn)，良好的效應(yīng)也不斷增強(qiáng)，形成“富者愈富”的模式；而安全投入低的企業(yè)，公眾甚至企業(yè)內(nèi)部員工的“安全保障系數(shù)”就低一些，不能夠非常信賴、支持該企業(yè)的發(fā)展，對(duì)其的投資、消費(fèi)自然也要打一定折扣，這是一種對(duì)減弱效應(yīng)的強(qiáng)化，久而久之，企業(yè)愈加難以獲得市場(chǎng)資源，因而就導(dǎo)致“窮者愈窮”。?
3 安全成本的確認(rèn)和計(jì)量?
安全成本，是指企業(yè)為保證其財(cái)產(chǎn)物資、職工和社會(huì)的安全，降低事故發(fā)生率，防止或減輕職業(yè)病危害而進(jìn)行的安全培訓(xùn)、安全管理的各種費(fèi)用。安全成本大致分為兩大類、四個(gè)組成部分。如圖1所示。?
3.1 保證性安全成本?
保證性安全成本是指為保證和提高安全生產(chǎn)水平而支出的費(fèi)用。它包括安全工程費(fèi)用和安全預(yù)防費(fèi)用兩部分。為保證安全生產(chǎn)，需要構(gòu)筑安全工程、安裝安全設(shè)備、采取安全管理措施、進(jìn)行安全監(jiān)督以及進(jìn)行安全培訓(xùn)和教育等。所有這些活動(dòng)，都要支出費(fèi)用。這些費(fèi)用就構(gòu)成了保證性安全成本的內(nèi)容。這就決定了保證性安全成本的控制必須以安全生產(chǎn)的必要性為前提。?
?。?）安全工程費(fèi)用。 安全工程費(fèi)用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置安全監(jiān)測(cè)設(shè)備、儀表等支出的費(fèi)用。其經(jīng)濟(jì)目的就是為實(shí)現(xiàn)一定的安全生產(chǎn)水平而提供基礎(chǔ)條件。它是一種固定成本，包括增加產(chǎn)品安全性能采購的原材料、半成品和其他材料、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)保安全衛(wèi)生設(shè)施折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。?
?。?）安全預(yù)防費(fèi)用。安全預(yù)防費(fèi)用是指為運(yùn)營(yíng)安全工程的設(shè)施，進(jìn)行安全管理和監(jiān)督，安全培訓(xùn)和教育而支出的費(fèi)用。其經(jīng)濟(jì)目的就是防止安全問題的產(chǎn)生，使保證性安全措施發(fā)揮應(yīng)有的效能。這是一種可變成本，它包括安全教育及培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、安全工作差旅費(fèi)及會(huì)務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、警衛(wèi)消除費(fèi)、其他預(yù)防費(fèi)用等。?
3.2 損失性安全成本?
損失性安全成本是指因安全問題影響生產(chǎn)（或安全水平不能滿足生產(chǎn)需要），以及安全問題本身而產(chǎn)生的損失，也可以稱之為事故成本，它包括企業(yè)內(nèi)部損失和企業(yè)外部損失兩部分。由于安全工程、設(shè)施有缺陷或運(yùn)營(yíng)不當(dāng)、安全管理工作不利、安全監(jiān)督及監(jiān)測(cè)不及時(shí)，職工安全意識(shí)不高，違章作業(yè)等都會(huì)引起生產(chǎn)、設(shè)備、人員傷亡等事故，從而帶來損失，這些損失就構(gòu)成了損失性安全成本的內(nèi)容。一般來講，損失性安全成本是企業(yè)因安全問題或安全保障程度不能滿足生產(chǎn)的需求而付出的代價(jià)。?
?。?）企業(yè)內(nèi)部損失。企業(yè)內(nèi)部損失是指由于安全問題使企業(yè)內(nèi)部引起的停工損失和安全事故本身造成的損失。包括物資報(bào)廢損失、物資丟失損失、停工停產(chǎn)損失、撫恤費(fèi)、醫(yī)護(hù)費(fèi)、罰款支出及檢修費(fèi)用、事故分析處理費(fèi)用、其他事故費(fèi)用。?
（2）企業(yè)外部損失。企業(yè)外部損失是指由安全問題引起的發(fā)生在企業(yè)外部的損失和影響，共同決定安全成本的高低。保證性安全成本越高，安全工程、措施、管理防范越完善，安全問題越少，損失性安全成本越低。否則，保證性安全成本越低，損失性安全成本越高。?
我們不難看出：事故費(fèi)用是事故發(fā)生后必須支付的被動(dòng)投入；而預(yù)防費(fèi)用是防止事故發(fā)生的主動(dòng)投入，企業(yè)的安全成本投入應(yīng)以預(yù)防費(fèi)用為主。如果把安全工程費(fèi)用作為固定成本忽略不計(jì)，事故成本與預(yù)防費(fèi)用就有這樣一個(gè)關(guān)系：安全成本=預(yù)防費(fèi)用+事故成本，其模型如圖：?
其中安全成本總費(fèi)用曲線是預(yù)防費(fèi)用曲線與事故費(fèi)用曲線的迭加，圖中M點(diǎn)為最佳安全投資點(diǎn)，此時(shí)總費(fèi)用最小，當(dāng)預(yù)防成本≧事故成本時(shí)，此時(shí)企業(yè)的安全等級(jí)是最佳的。最佳安全投資點(diǎn)的選擇根據(jù)企業(yè)自身情況，即實(shí)際的安全狀況來確定。?
4 安全收入的確認(rèn)和計(jì)量?
安全收入，是指安全較原有水平提高后企業(yè)和社會(huì)得到的，或?qū)⒛艿玫降母鄡r(jià)值或使用價(jià)值。安全收入也可以稱之為安全效益，具有間接性、隱蔽性、潛在性、滯后性的特點(diǎn)，但也具有增值性的特點(diǎn)。安全收入可以分為企業(yè)安全收入和社會(huì)安全收入。?
（1）企業(yè)安全收入指企業(yè)安全工程在本期內(nèi)創(chuàng)造的直接收入和潛在的安全收入。直接收入包括產(chǎn)品升級(jí)提價(jià)收入、成本降低收入、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)銷收入、其他安全收入等。潛在收入主要體現(xiàn)在員工上，安全投入使員工對(duì)企業(yè)流程和技術(shù)操作更為熟練，減少失誤率，為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值不斷增值，形成凝聚力和向心力，塑造良好的企業(yè)文化，從而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其中，直接收入可以采用影子價(jià)格法或邊際貢獻(xiàn)率等方法來進(jìn)行測(cè)算，即確定銷量、增值額等各有關(guān)因素進(jìn)行推算。潛在的安全收入可采用因素分析法等測(cè)算出一個(gè)較為合適的比率。
（2）社會(huì)安全收入。即安全投資所體現(xiàn)的對(duì)自然資本和創(chuàng)造性資本的保護(hù)。對(duì)于社會(huì)安全收入，可以通過其節(jié)省的社會(huì)成本來確認(rèn)和計(jì)量。社會(huì)成本包括環(huán)境污染成本、資源消耗成本、社會(huì)人工成本、其他社會(huì)成本等。可以通過縱向比較法或橫向比較法確認(rèn)合理的范圍、數(shù)量和影響比例等，通過節(jié)約的社會(huì)成本反映獲得的社會(huì)效益。?
5 安全會(huì)計(jì)的記錄?
根據(jù)安全成本的構(gòu)成內(nèi)容，安全成本核算可設(shè)置以下科目：?
一級(jí)科目：安全成本；?
二級(jí)科目：安全工程費(fèi)用、安全預(yù)防費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部損夫、企業(yè)外部損夫；?
明細(xì)科目：可根據(jù)情況和安全成本管理的重點(diǎn)，設(shè)置若干個(gè)明細(xì)科目，如材料費(fèi)、人工費(fèi)等。?
相應(yīng)的，安全收益核算可以設(shè)置以下科目：?
一級(jí)科目：安全收入；?
二級(jí)科目：企業(yè)安全收入、社會(huì)安全收入；?
明細(xì)科目：產(chǎn)品升級(jí)提價(jià)收入、成本降低收入、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)銷收入、其他安全收入等。?
設(shè)置好會(huì)計(jì)科目后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理即可。?
6 安全會(huì)計(jì)報(bào)告的批露?
安全會(huì)計(jì)的計(jì)量方法主要采用貨幣計(jì)量法和非貨幣計(jì)量法。一般來說，安全會(huì)計(jì)信息應(yīng)在期末單獨(dú)匯編有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告，為信息使用者提供依據(jù)。但是，考慮到安全會(huì)計(jì)的特殊性，會(huì)計(jì)主體范圍擴(kuò)大、會(huì)計(jì)分期不能準(zhǔn)確劃分、非貨幣計(jì)量比重增大等因素，需要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告批露進(jìn)行合理的時(shí)間及內(nèi)容調(diào)整。會(huì)計(jì)報(bào)告批露的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面的信息：安全投入的數(shù)額，其中包括安全措施經(jīng)費(fèi)中各項(xiàng)安全費(fèi)用的比例關(guān)系、安全技術(shù)性（本質(zhì)安全化）費(fèi)用與防護(hù)費(fèi)用（輔助性）的比例關(guān)系、安全硬技術(shù)投入與安全軟管理投入的比例關(guān)系、主動(dòng)預(yù)防性投入與被動(dòng)防護(hù)性投入的比例關(guān)系；事故損失的金額，其中包括直接經(jīng)濟(jì)損失的金額、間接經(jīng)濟(jì)損失的金額等。同時(shí)，對(duì)安全費(fèi)用是否?？顚Ｓ?、以后可能帶來的收益等也要在報(bào)表附注中予以說明。?
筆者認(rèn)為，安全會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步細(xì)分。安全會(huì)計(jì)所包含和涉及的范圍沒有社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)覆蓋的范圍廣，前者是通過會(huì)計(jì)連結(jié)企業(yè)內(nèi)部信息與外部資源的紐帶，而后兩者主要研究的是外部經(jīng)濟(jì)性。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)直接過渡到與外部經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不是一蹴而就的，筆者認(rèn)為安全會(huì)計(jì)正是企業(yè)內(nèi)部與外部相互聯(lián)系、相互溝通的橋梁，安全會(huì)計(jì)起到了一定的緩沖作用，從而更能夠有效、快速的向社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)過渡。筆者認(rèn)為三者之間存在一個(gè)逐級(jí)漸進(jìn)的過程，即安全會(huì)計(jì)→環(huán)境會(huì)計(jì)→社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。目前建立安全會(huì)計(jì)體系將比較符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，簡(jiǎn)而言之，“先齊家”，然后才能“治國(guó)，平天下”。?
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