作者: 蔣欣 財會通訊
在我國，行政事業(yè)單位是一個龐大的體系，是以政府為核心的公共管理部門，提供公共產品，擔負事業(yè)任務，行使管理、執(zhí)法和服務等職能，對社會的正常運轉發(fā)揮著特殊的作用。但是在涉及納稅事項上，行政事業(yè)單位普遍認識模糊，很多單位認為其經費來源主要是財政撥款，不需要繳稅，繳稅是企業(yè)的事，與行政事業(yè)單位無關等等。同時受傳統觀念影響，行政事業(yè)單位負責人和會計人員一般對財政預算管理、預算會計核算較為熟悉，對稅法和涉稅業(yè)務如何處理卻知之甚少，有些行政事業(yè)單位甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實，情節(jié)嚴重的還承擔了法律責任?，F結合實務，談談行政事業(yè)單位的幾個相關涉稅業(yè)務的會計處理。
一、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務會計處理實例分析
(一)行政事業(yè)單位處置不動產的會計處理行政事業(yè)單位因各種原因對不需用的不動產進行處置時，除按規(guī)定繳納銷售不動產營業(yè)稅、城建稅及教育費附加外，還應繳納土地增值稅。
[例1]由于機構改革，某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉讓，該樓房建于1998年，當時造價100萬元，無償取得土地使用權。如果按現行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售，并支付了營業(yè)稅、城建稅及教育費附加27.5萬元。其應交納土地增值稅計算過程為：(1)評估價格=600×70%=420(萬元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬元；(3)扣除項目金額合計=420+27.5=447.5(萬元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；(6)應納稅額=52.5x30%-447.5×0=15.75(萬元)
借：經費支出——其他商品和服務支出 157500
貸：現金 157500
(二)行政事業(yè)單位公車繳納車船稅的會計處理2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款，除軍隊、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機關和事業(yè)單位使用的公車，都要按規(guī)定繳納車船稅。
[例2]某行政單位已經實行國庫集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車交通強制保險過程中，收到了保險機構開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會計處理為：
借：現金 1200
貸：零余額賬戶用款額度 1200
借：經費支出——基本支出——辦公費 1200
貸：現金 1200
(三)行政事業(yè)單位房產出租的會計處理根據《房產稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位自用的房產、土地免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但事業(yè)單位將房產用于出租后，房產的使用性質已由“自用”變?yōu)椤敖洜I用”并產生了經營性收益，應當依法繳納房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時根據《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，如果事業(yè)單位出租房產時與承租人簽訂了租賃合同，應當按規(guī)定繳納印花稅。另外，事業(yè)單位將房產出租，還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉經”占用費。
[例3]2007年1月12日，A事業(yè)單位經批準將閑置房產出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉經”占用費按租金收入的8%計算，教育費附加按應交營業(yè)稅的3%計算。
A事業(yè)單位2006年應交納稅費計算過程如下：應交房產稅=120000×12%=14400(元)，應交城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400(元)，應交營業(yè)稅=120000×5%=6000(元)，應交城市維護建設稅=6000×7%=420(元)，直交教育費附加=6000×3%=180(元)，應交印花稅=360000×1‰=360(元)，應交“非轉經”占用費=120000×8%=96000(元)。其會計處理為：
(1)繳款時應做會計分錄：
借：應交稅金——應交房產稅 14400
——應交城鎮(zhèn)土地使用稅 400
——應交營業(yè)稅 6000
——應交城市維護建設稅 420
——應繳教育費附加 180
——應繳“非轉經”占用費 9600
貸：銀行存款 31000
(2)收到租金時應做會計分錄：
借：銀行存款 120000
貸：其他收入——固定資產出租收入 120000
(四)行政事業(yè)單位所得稅的會計處理企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有計稅依據為應納稅所得額、應納稅所得額計算較為復雜、量能負擔、實行按年計征分期預繳征收等特點。
[例4]某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為120000元，2007年實際發(fā)放工資150000元。該企業(yè)固定資產折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業(yè)2007年利潤表上稅前會計利潤為1500000元，所得稅稅率為33%。企業(yè)采用應付稅款法的會計處理為：
借：所得稅 56100
貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33%
二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務會計處理的強化措施
(一)完善配套法規(guī)建設作為政府部門和市場部門之外的法律法規(guī)，有關行政事業(yè)單位的立法層次太低，僅有一些行政法規(guī)和政策文件難以支撐起一個法律體系。應建立與憲法中關于與公民結社原則相銜接的結社法律、捐贈法律、規(guī)范非營利事業(yè)和非營利機構的單行法，全面規(guī)范事業(yè)單位的性質、法律地位、管理體制、運行機制等，將各類事業(yè)單位及其相關事業(yè)納入法制化的軌道。建立與事業(yè)單位法律相銜接的實施細則和單行法規(guī)。同時要在立法工作中，注重事業(yè)單位相關法律法規(guī)的配套，形成較為健全的法律體系。
(二)適當分離會計與稅法在稅法升格為基本法律之后，財政部門制定的會計法規(guī)等部門規(guī)章在層級效力上就應當遵從稅法規(guī)定，這樣確保稅收法規(guī)決定會計制度的格局能夠順暢運行。稅收法規(guī)與會計制度的制定工作應當吸收會計、法律、財稅方面的專家共同參與，以便更好地實現會計制度與稅收法規(guī)的同一化。會計制度在遵循會計一般原則的前提下，應減少其與稅法的差異和納稅調整事項。但因兩者目標差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財務會計與稅務會計應分離，由財務會計負責企業(yè)基本信息質量，保持其基本規(guī)范，而稅務會計承擔納稅調整事項，由企業(yè)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時再按稅法規(guī)定進行納稅調整。同時稅務會計準則的內容按照稅法規(guī)定進行優(yōu)化，確立稅務會計準則在會計制度體系的優(yōu)先地位。
(三)完善單位自身制度建設一是規(guī)范稅收管理問題，必須按照規(guī)定辦理稅務登記，涉稅收入使用稅務發(fā)票，接受稅務管理，二是解決事業(yè)單位的賬目管理和銀行賬戶開設問題，從根本上解決事業(yè)單位的稅收征管難題。為此建議統一事業(yè)單位票證管理。實踐證明，凡是票證制度控制好的稅種或地方，其納稅情況也較好，票證使用混亂的領域，稅收管理一般比較松弛。事業(yè)單位稅收征管難度較大的一個十分重要的因素就是票證不統一，財政收據、自制收據、稅務發(fā)票混用。為控制納稅人的活動，長期以來，我國已經建立了比較完善的發(fā)票制度，對發(fā)票的式樣、印制、領購、繳銷、開具、使用、責任等方面實施嚴格的管理，其發(fā)票的種類、使用范圍、面值、面額、形式等方面已經形成一整套體系，并隨情況的變化而不斷地完善，所有這些都是為了實現對納稅人活動進行控管而進行的。建立事業(yè)單位的專用票證體系和專用票證制度，可以達到對事業(yè)單位活動進行有效稅務控管的目的。
(四)建立內部和外部監(jiān)督體系行政事業(yè)單位在涉稅業(yè)務處理上除會計部門自身嚴格把關外，還應加強內部審計工作，對憑證、賬簿、報表等實行定期審計，將不符合規(guī)定的財務予以內部遏制。同時通過外部審計監(jiān)督體系，處理違規(guī)活動，提高執(zhí)業(yè)水平，以利于稅款的繳納入庫和單位自身的健康發(fā)展。
