全面預(yù)算管理是管理會計(jì)的一個(gè)重要組成部分,是從西方發(fā)達(dá)國家引進(jìn)的管理體制與管理技術(shù)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)自2004年開展全面預(yù)算管理工作以來,全面預(yù)算管理在運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營中得到了部分運(yùn)用并取得了一定的成效,但從開展全面預(yù)算管理的廣度與深度上來看,全面預(yù)算管理還遠(yuǎn)沒有發(fā)揮其制度優(yōu)勢與機(jī)制作用,全面預(yù)算的效果還應(yīng)進(jìn)一步提高。
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理目標(biāo)
全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制,而非僅僅一種方法,它一方面與市場機(jī)制相銜接,通過預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場對企業(yè)的要求;另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及運(yùn)行機(jī)制相銜接。按照企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo),層層分解、下達(dá)于企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位,以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容,建立一套完整的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),自始自終地將各單位經(jīng)營目標(biāo)同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來,對期分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行控制和管理,充分發(fā)揮預(yù)算統(tǒng)籌財(cái)務(wù)資源的作用。鐵路運(yùn)輸企業(yè)引入全面預(yù)算管理,就是把企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算相互協(xié)調(diào),確保預(yù)算管理責(zé)任清晰、財(cái)務(wù)支出控制有力、預(yù)算結(jié)果考核嚴(yán)格。將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為納入科學(xué)的管理軌道,使之成為滲透到運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié),成為最基本、有效的管理控制手段,有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)在不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中更好的指導(dǎo)經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸資源效率與效益的最大化。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)有效實(shí)行全面預(yù)算管理的措施
以鐵路局全面預(yù)算管理來說,各單位、各部門必須高度重視全面預(yù)算管理,全局所有的經(jīng)濟(jì)活動和資金收支業(yè)務(wù)必須全部納入預(yù)算管理。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)對本單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況負(fù)直接責(zé)任,各單位財(cái)務(wù)部門對本單位運(yùn)輸總支出預(yù)算負(fù)直接管理責(zé)任,各業(yè)務(wù)部門對完成本系統(tǒng)預(yù)算負(fù)管理責(zé)任。
1.全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容
全面預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算三大預(yù)算組成。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)基本業(yè)務(wù)活動的預(yù)算。主要包括:客貨營銷及運(yùn)輸生產(chǎn)預(yù)算、運(yùn)營進(jìn)款預(yù)算、運(yùn)輸營業(yè)收入預(yù)算、勞動力和勞動工資預(yù)算、運(yùn)輸設(shè)備大修預(yù)算、運(yùn)輸總支出預(yù)算、物資采購預(yù)算等。客貨營銷及運(yùn)輸生產(chǎn)預(yù)算包括:旅客發(fā)送量、貨物發(fā)送量、周轉(zhuǎn)量預(yù)算、車輛運(yùn)用預(yù)算、機(jī)車運(yùn)用預(yù)算。
還有保險(xiǎn)保價(jià)支出、行政事業(yè)支出、職工福利支出、各項(xiàng)社會保險(xiǎn)、企業(yè)年金等預(yù)算。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是綜合反映業(yè)務(wù)活動對經(jīng)營成果產(chǎn)生影響的預(yù)算,主要包括:運(yùn)輸利潤預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。運(yùn)輸利潤預(yù)算是根據(jù)營業(yè)收入預(yù)算、運(yùn)輸總支出預(yù)算編制企業(yè)財(cái)務(wù)收支結(jié)果的預(yù)算?，F(xiàn)金流量預(yù)算是反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況,以及現(xiàn)金收支平衡措施的預(yù)算。包括:現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金多余和不足,現(xiàn)金的籌集和運(yùn)用等。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資本預(yù)算主要是固定資產(chǎn)投資預(yù)算。改善固定資產(chǎn)技術(shù)狀態(tài)、擴(kuò)大運(yùn)輸能力、保障運(yùn)輸安全為目標(biāo),編制企業(yè)資本性支出預(yù)算,包括:更新改造投資預(yù)算、自籌資金投資預(yù)算等。
2.各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算必須有機(jī)結(jié)合
各項(xiàng)預(yù)算有序銜接、相互支撐、相互依賴,構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體,都要按照收支統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)一致、突出重點(diǎn)、實(shí)事求是的原則實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算統(tǒng)籌,實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理覆蓋全局所有經(jīng)濟(jì)活動。
生產(chǎn)資源、人力資源、財(cái)務(wù)資源必須統(tǒng)籌規(guī)劃,將資源的使用與相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)合起來,確保有效控制,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)。
客運(yùn)、貨運(yùn)、運(yùn)輸部門落實(shí)……要以完成運(yùn)輸進(jìn)款收入、運(yùn)輸營業(yè)收入、工資預(yù)算為目標(biāo)。財(cái)務(wù)及有關(guān)部門落實(shí)營業(yè)收入要以完成運(yùn)輸總支出、大修支出、和盈虧預(yù)算為目標(biāo);資金預(yù)算要以鐵道部、路局下達(dá)的固定資產(chǎn)預(yù)算、工資支出預(yù)算、財(cái)務(wù)支出預(yù)算為依據(jù)。年度固定資產(chǎn)投資預(yù)算有路局計(jì)劃處向鐵道部提出預(yù)算建議,并在鐵道部下達(dá)預(yù)算總量的基礎(chǔ)上,在資金預(yù)算內(nèi),提出年度總規(guī)模。
工資支出預(yù)算由鐵路局勞衛(wèi)處在鐵道部下達(dá)的總量預(yù)算的基礎(chǔ)上,在資金預(yù)算內(nèi),提出年度工資支出預(yù)算建議。
局客運(yùn)、貨運(yùn)、運(yùn)輸處負(fù)責(zé)的客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)預(yù)算,要以完成全局營業(yè)收入預(yù)算和車務(wù)部門總支出預(yù)算為前提;局機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)、電務(wù)、房產(chǎn)處對本系統(tǒng)的設(shè)備運(yùn)用及維修計(jì)劃必須保證完成系統(tǒng)內(nèi)各單位運(yùn)輸總支出預(yù)算為前提。設(shè)備運(yùn)用及維修預(yù)算必須與財(cái)務(wù)預(yù)算銜接和協(xié)調(diào),生產(chǎn)、維修工作量與成本相關(guān)的工作量相吻合匹配。不得下達(dá)超財(cái)務(wù)預(yù)算和無相應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算的生產(chǎn)預(yù)算。
3.確立全面預(yù)算的權(quán)威性,嚴(yán)格堅(jiān)持預(yù)算的審批程序
預(yù)算的調(diào)整同預(yù)算的制定一樣,是預(yù)算管理的一個(gè)重要嚴(yán)肅的環(huán)節(jié)。預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過嚴(yán)格規(guī)范的審批程序,不能隨意更改,確保預(yù)算的權(quán)威性。鐵路局預(yù)算報(bào)經(jīng)局黨政聯(lián)席會議決策批準(zhǔn)下達(dá)后,有關(guān)部門負(fù)責(zé)本系統(tǒng)內(nèi)各單位嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算,各單位對路局下達(dá)的各項(xiàng)預(yù)算要及時(shí)分解落實(shí),做到指標(biāo)到人,責(zé)任到人。
年度預(yù)算執(zhí)行過程中,所有涉及所有基本建設(shè)、更新改造投資的文件、電報(bào)、報(bào)告,必須經(jīng)路局計(jì)劃處、財(cái)務(wù)處會簽,并由局計(jì)統(tǒng)處按照規(guī)定決策程序報(bào)批后,下達(dá)投資調(diào)整計(jì)劃。各單位因工作量變化和其他客觀因素需要增加固定資產(chǎn)投資以外的支出預(yù)算,應(yīng)向業(yè)務(wù)主管部門提交報(bào)告,同時(shí)抄送局財(cái)務(wù)處。局業(yè)務(wù)主管部門在審核確認(rèn)并形成文字意見呈報(bào)主管局長審批,再由財(cái)務(wù)處統(tǒng)一報(bào)局長審批。財(cái)務(wù)處根據(jù)局長批示、黨政聯(lián)席會議批準(zhǔn)記錄,相應(yīng)調(diào)整各單位相關(guān)支出預(yù)算。
年度預(yù)算執(zhí)行過程中:如遇重大自然災(zāi)害、事故搶險(xiǎn)等必需、突發(fā)事件支出,可經(jīng)單位主要領(lǐng)導(dǎo)同意后先實(shí)施,其發(fā)生的支出按支出性質(zhì)由相關(guān)部門及時(shí)商局計(jì)劃處或財(cái)務(wù)處,經(jīng)核準(zhǔn)后追加投資計(jì)劃或調(diào)整支出預(yù)算。
除上述情況外,任何單位、部門不得無預(yù)算發(fā)生各項(xiàng)支出,堅(jiān)持預(yù)算支出就是決算支出的原則,實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、費(fèi)用、工資、投資款源資金同步。
4.加強(qiáng)全面預(yù)算的分析,做好預(yù)算實(shí)施的事中控制 各單位、各部門每月都要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析,尤其是對影響運(yùn)輸收入和主要成本支出項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析和研究,根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)倒排生產(chǎn)計(jì)劃,并將壓力不斷傳遞到車間班組,讓他們?nèi)ν度肫髽I(yè)的全面預(yù)算中來,確保本部門預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
做好預(yù)算的事中控制,各部門應(yīng)將每月預(yù)算執(zhí)行情況上報(bào),并做好預(yù)算執(zhí)行情況的詳細(xì)分析,將實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較,找出差異并及時(shí)調(diào)查分析差異形成的原因,以便及時(shí)更正。
各項(xiàng)預(yù)算的責(zé)任主體部門對分管的預(yù)算,應(yīng)派專人或聘請中介機(jī)構(gòu)定期或不定期地對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)、超預(yù)算事項(xiàng)、預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警通報(bào),以便及時(shí)糾正偏差;對超預(yù)算、無預(yù)算開支的違紀(jì)行為按相關(guān)規(guī)定及時(shí)處理。預(yù)算中重點(diǎn)、難點(diǎn)問題是運(yùn)輸成本控制,重點(diǎn)是運(yùn)輸生產(chǎn)過程中節(jié)約和浪費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,加強(qiáng)對投入與取得經(jīng)濟(jì)效益的評估。
5.制定嚴(yán)格的預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制
預(yù)算目標(biāo)固然重要,但從執(zhí)行效果上來看,其實(shí)關(guān)鍵更多地是在于預(yù)算的績效激勵(lì)機(jī)制,而非預(yù)算目標(biāo)本身。
預(yù)算考核和激勵(lì)是相輔相成的,二者缺一不可。如果激勵(lì)機(jī)制沒有有效的考核機(jī)制相配合,機(jī)會主義將使激勵(lì)機(jī)制發(fā)生扭曲、失效;相反,如果只有激勵(lì)機(jī)制沒有有效的考核機(jī)制,將喪失內(nèi)在的積極性,偷懶行為在所難免。鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)鏈錯(cuò)綜復(fù)雜,應(yīng)結(jié)合運(yùn)輸生產(chǎn)的特性完善預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制。
鐵路局根據(jù)運(yùn)輸站段性質(zhì)不同,按系統(tǒng)設(shè)定不同的考核指標(biāo)及評分標(biāo)準(zhǔn),形成逐級考核激勵(lì)機(jī)制?？己酥笜?biāo)由否決指標(biāo)、效益指標(biāo)、關(guān)聯(lián)指標(biāo)等構(gòu)成,將超出路局下達(dá)的運(yùn)輸有權(quán)支出預(yù)算定為否決指標(biāo);在生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書中下達(dá)效益、效率、關(guān)聯(lián)考核指標(biāo)。完成鐵路局考核期內(nèi)盈虧目標(biāo)、各項(xiàng)效益指標(biāo)和服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)的前提下,對運(yùn)輸站段進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)?？己私Y(jié)果為優(yōu)秀的,返還風(fēng)險(xiǎn)抵押金,另給予抵押金數(shù)倍的獎(jiǎng)勵(lì);考核結(jié)果為良好的,返還風(fēng)險(xiǎn)抵押金,另給與等額的獎(jiǎng)勵(lì);考核結(jié)果為合格的。返還風(fēng)險(xiǎn)抵押金;考核結(jié)果為不合格的,抵押金不予返還。生產(chǎn)經(jīng)營考核結(jié)果,作為運(yùn)輸站段領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核的重要內(nèi)容。
路局有關(guān)處室連掛的營業(yè)收入、成本支出預(yù)算完成情況納入局機(jī)關(guān)經(jīng)營業(yè)績考核及安全經(jīng)營考核。加強(qiáng)檢查和監(jiān)督,對違反預(yù)算紀(jì)律的單位、部門、個(gè)人,經(jīng)財(cái)務(wù)、審計(jì)、檢查部門查實(shí),按有關(guān)規(guī)定予以處罰。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是一項(xiàng)既龐大又復(fù)雜的系統(tǒng)工程,應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定具體措施,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。堅(jiān)持用求真的態(tài)度、務(wù)實(shí)的方法、科學(xué)的途徑去解決不斷出現(xiàn)的新問題,使預(yù)算管理在鐵路飛速發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。
