內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營(yíng)效率,推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因,當(dāng)今我國(guó)企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有很大差距,而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一條現(xiàn)實(shí)捷徑。
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機(jī)制,沒(méi)有健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制,很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)化大生產(chǎn)活動(dòng),更談不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要有:
1.會(huì)計(jì)憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全,原始憑證要素填寫不全,如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)要素,住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期要素等。
2.往來(lái)賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益,將往來(lái)科目當(dāng)作萬(wàn)能科目,將潛盈、潛虧以及各種科目長(zhǎng)期掛入往來(lái)科目不作處理;債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒(méi)有變化,也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理,這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
3.物資采購(gòu)管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購(gòu),造成了物資積壓浪費(fèi),加重管理成本和資金成本;有的企業(yè)材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全,材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到個(gè)人目的,樹立企業(yè)業(yè)績(jī)良好的假象,縱容財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期不作賬務(wù)處理,造成賬賬不符、賬實(shí)不符。
4.收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)管理不嚴(yán)。收入的不真實(shí)主要表現(xiàn)在不做收入或少做收入;成本不真的表現(xiàn)是多列或少列成本,許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重,如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本,將應(yīng)列入管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本;費(fèi)用分配存在一定的隨意性,分配方法不合理,分配方法前后不一致,有的企業(yè)甚至出現(xiàn)同一會(huì)計(jì)人員對(duì)同一情況采用不同的分配方法;資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)治理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。
5.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
二、導(dǎo)致上述現(xiàn)象的主要原因有:
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。有些單位無(wú)視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部治理制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全,不相容職責(zé)未分離。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由,讓出納人員兼管報(bào)銷工作,財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管,嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò),而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。
2.單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有舉足輕重的影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系,也就是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和治理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中,能否發(fā)揮作用,和發(fā)揮作用的大小,也就不可避免地具有了從屬性。有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力,為了個(gè)人私利或本企業(yè)利益,指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,搞賬外賬、小金庫(kù),大搞短期行為,使會(huì)計(jì)信息不實(shí)。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未及時(shí)更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的,對(duì)新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒(méi)有控制能力?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中,經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)削弱控制制度的控制力,甚至使內(nèi)部控制制度失效。
4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的,還要由人來(lái)執(zhí)行,會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主體,所有會(huì)計(jì)信息最終都出自會(huì)計(jì)之手,因此,企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低,業(yè)務(wù)水平差,技術(shù)不過(guò)硬,責(zé)任心不強(qiáng),對(duì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判,那么,即使內(nèi)部控制制度再完善,也很難充分發(fā)揮作用,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤,信息不實(shí)。
三、提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效性的對(duì)策
提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求,為提高內(nèi)控會(huì)計(jì)制度有效性,企業(yè)應(yīng)采取如下措施:
1.加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí),不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,而必須由其他部門或人員參與,并且,與之銜接的部門能對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成,包括上、下級(jí)之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中,除了制單外,還須有復(fù)核和會(huì)計(jì)主管審批環(huán)節(jié);現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中,還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制,根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些,次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
2.完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍,各行各業(yè)均有自己的特色,企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級(jí)部門制定的內(nèi)部控制制度,制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度,否則,制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾,會(huì)影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,一要抓好關(guān)鍵人,如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人;二要把握住關(guān)鍵部位,如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)等;三要管好關(guān)鍵物件,如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;四要控制住關(guān)鍵崗位,如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物保管等。 3.提高管理層內(nèi)部控制意識(shí)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下,許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展,追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),沒(méi)有建立與形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制,不同程度地放松了內(nèi)部管理,未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級(jí)管理人員認(rèn)為,內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益,還要占用人員編制,增加經(jīng)營(yíng)成本,因此對(duì)內(nèi)部控制并不十分重視。這就要加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn),尤其是加強(qiáng)對(duì)其誠(chéng)信意識(shí)、道德和法律意識(shí)教育,以增強(qiáng)其遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí),爭(zhēng)取其對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解和支持,以此推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范發(fā)展;《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定,企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對(duì)外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性,且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。因此,提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí),對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求,推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
4.提高人員素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競(jìng)爭(zhēng),但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才,才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品,才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制制度是否有效,人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。教育會(huì)計(jì)人員以“不做假賬”為道德準(zhǔn)則,以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則,樹立正確的人生觀和職業(yè)觀,自律、自重、自強(qiáng),維護(hù)會(huì)計(jì)人員良好的社會(huì)形象;同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育,提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念,學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,使其不斷提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識(shí),提高其職業(yè)判定技能,切實(shí)履行法定責(zé)任,堅(jiān)持原則,忠于職守。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面,其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照企業(yè)既定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行,是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而,由于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期輕視內(nèi)部審計(jì)的作用,不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由會(huì)計(jì)人員兼任,使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái),直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。只有這樣,才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全,使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。
