【摘要】 隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財政體系的建立以及政府管理績效要求的提高,反映政府財政資金運動的政府會計也必將發(fā)生變化。本文從改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度的必要性入手,明確了政府會計制度改革的選擇方向。
【關(guān)鍵詞】 政府會計;改革;初探
目前,我國政府會計體系仍沿用原來的預(yù)算會計管理體系。隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的深入發(fā)展,預(yù)算會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化,現(xiàn)行以服務(wù)于財政預(yù)算管理為特點的預(yù)算會計制度已經(jīng)不能全面反映政府財政資金運動狀況,推進政府會計改革迫在眉睫。
一、改革的必要性
(一)推進政府會計改革是適應(yīng)財政體制改革的需要
1997年以來,盡管預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善,但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標準體系,隨著部門預(yù)算和國庫集中收付制度改革的深入,客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮,構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類,才可以明確各類會計核算的目的,才能根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點并加以規(guī)范,以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。
目前,除事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,我國預(yù)算會計制度主要采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),但隨著財政管理體制改革的深入,采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如:不能反映那些跨年度的大宗采購項目、當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金,從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實;往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出,使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控;不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負債,政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。
(二)推進政府會計改革是適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)變強調(diào)政府受人民之托,用人民的資金來管理國家的各項事務(wù),包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控,而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的全面和準確的會計信息。而我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計,核算內(nèi)容主要是財政收支活動,沒有覆蓋全部會計要素,特別是在國有資產(chǎn)和長期負債核算及管理等方面存在明顯不足。所以政府會計核算的內(nèi)容,不能全面反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況,對政府職能轉(zhuǎn)變的不適應(yīng)性日益顯現(xiàn)。
(三)推進政府會計改革是滿足政府績效評價制度的需要
政府財務(wù)報告應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量,這樣有助于滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告不僅要反映預(yù)算收支,還要反映政府的資產(chǎn)和負債情況;不僅要反映當年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果,還要反映以往決策產(chǎn)生的財務(wù)效應(yīng),這是政府進行決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。而我國目前政府會計財務(wù)報告過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心,只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露,忽視了政府會計涉及的政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)狀況等其他重要內(nèi)容,遠不能滿足進行政府績效評價工作的需要。
二、進行政府會計改革的方向選擇
(一)明確政府會計體系,制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則
我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會計和政府會計。根據(jù)我國預(yù)算會計的特點,現(xiàn)行的預(yù)算會計不是完整意義上的政府會計,充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會計。與西方國家的政府會計相比較,存在很大差距,可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此,從預(yù)算會計拓展為政府會計,不僅是改變名稱的問題,而是轉(zhuǎn)變整個預(yù)算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善,其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系,并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合中國國情的政府會計準則是政府會計改革的前提。
(二)漸進引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)
1.政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計
從世界范圍來看,在政府會計領(lǐng)域,推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的國家還是少數(shù),大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期,至今還沒有統(tǒng)一完整的政府會計準則,因而決定了現(xiàn)階段我國政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計應(yīng)該是:初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ),即原則上采用收付實現(xiàn)制,對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),如預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金;政府采購中跨年度資本性支出、長期資產(chǎn)和長期負債等;改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范,逐步擴大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)范圍,直到最后實行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。
2.政府會計特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革
(1)固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對固定資產(chǎn)的購置成本進行資本化,并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進行分期確認和分攤固定資產(chǎn)成本,建立計提固定資產(chǎn)折舊制度,設(shè)置“累計折舊”科目做為“固定資產(chǎn)”的備抵科目,同時,在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力,同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理,從而使固定資產(chǎn)賬實相符。
(2)社會保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對于政府財政總預(yù)算會計,政府財政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求,將社會保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任列入年度支出預(yù)算;預(yù)算單位對未來社會保障需求應(yīng)負擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任,應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報當年支出。
(3)長期負債權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對政府長期負債的會計核算方面,建議對直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對直接長期債務(wù),如政府直接借入的各類債務(wù)等,建立還貸準備金,核算分攤的長期債務(wù),并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,對利息進行分期核算,從而防范和化解財政風(fēng)險,并全面反映政府財政債務(wù)的真實情況;對或有債務(wù),如政府提供擔(dān)保的債務(wù)等,參照企業(yè)或有負債處理原則,增設(shè)“預(yù)計負債”科目核算,并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認“預(yù)計負債”并在報表中列支。
(三)擴大政府會計核算內(nèi)容,完善財務(wù)報告體系
目前,政府的財務(wù)受托責(zé)任問題,已引起廣泛關(guān)注。政府是一個社會管理機構(gòu),同時也是一個經(jīng)濟實體,承擔(dān)著人民交付的財務(wù)管理職責(zé),而現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能提供全面、完整反映政府財務(wù)受托責(zé)任的政府會計財務(wù)報告。因此與財政管理改革相適應(yīng),在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上擴大政府會計核算內(nèi)容,建立完整的政府財務(wù)報告體系,如增加長期資產(chǎn)和長期負債的核算內(nèi)容,提供實際執(zhí)行效果與計劃比較信息,通過財務(wù)報表附注提供大量重要財務(wù)信息(如或有負債的說明)等,以便對政府績效做出正確評價。●
【參考文獻】
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