【摘 要】 商品流通企業(yè)在購進商品過程中會發(fā)生運輸、裝卸、保險、商品自然損耗等進貨費用。本文分析了新準則下商品流通企業(yè)對進貨費用的三種不同處理方式及各種處理方式的優(yōu)缺點,并建議商品流通企業(yè)應采用先設(shè)置“進貨費用”進行歸集,期末再進行分攤的處理方法。
【關(guān)鍵詞】 進貨費用; 歸集; 分攤; 成本; 損益
新的《企業(yè)會計準則第1號—存貨》應用指南中指出,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用,應當計入存貨采購成本,也可以先進行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤:對于已售商品的進貨費用,計入當期損益;對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較少的,可以在發(fā)生時直接計入當期損益。那么在實際工作中到底怎樣運用呢?
某商品流通企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算,發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務:購進洗衣粉2 000箱,每箱40元,計貨款80 000元,增值稅13 600元,運費1 000元,采用托收承付結(jié)算方式。財會部門收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票、運費憑證,審核無誤后,當即承付貨款。倉儲部門已將商品驗收入庫。賬務處理如下:
一、增設(shè)“進貨費用”賬戶,將進貨費用按商品類別進行歸集,期末在已銷商品和結(jié)存商品之間進行分攤
借:庫存商品——洗滌用品類80 000.00
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 670.00
進貨費用——洗滌用品類 930.00
貸:銀行存款94 600.00
會計期末,假定庫存商品——洗滌用品類賬戶期初余額為526 000元,本月增加624 000元,期末余額為470 000元,進貨費用——洗滌用品類賬戶期初余額為37 096元,本月增加42 584元,按商品存銷比例分攤進貨費用:
進貨費用分攤率=(該類商品期初結(jié)存進貨費用+該類商品本期增加進貨費用)÷(該類商品期初余額+該類商品本期增加額) =(37 096+42 584)/(526 000+624 000)×100%=6.9%
該類結(jié)存商品應分攤的進貨費用=該類商品期末余額×分攤率=470 000×6.9%=32 430(元)
該類已銷商品應分攤的進貨費用=該類商品進貨費用合計-該類結(jié)存商品應分攤進貨費用=37 096+42 584-32 430
=47 250(元)
根據(jù)計算結(jié)果賬務處理如下:
借:主營業(yè)務成本47 250.00
庫存商品——洗滌用品類——進貨費用 32 430.00
貸:進貨費用 79 680.00
下月初,將庫存商品中包含的進貨費用用紅字沖回。
通過進貨費用分攤后,主營業(yè)務成本賬戶所反映的是包含采購費用的商品銷售成本,庫存商品賬戶反映的是包含采購費用的商品進價。這樣,一方面大大簡化了逐一計算商品采購成本的工作量(與直接計入采購成本的方法比較);另一方面計算的結(jié)果也更為準確,企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的反映也更為真實(與直接計入當期損益比較)。當然也增加了月末的工作量。
二、計入存貨采購成本
承上例,賬務處理如下:
借:庫存商品——洗滌用品類80 930.00(單位成本為
80 930/2 000=40.465元/箱)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 670.00
貸:銀行存款94 600.00
這樣,商品購進的入賬價格與其他行業(yè)存貨核算指標口徑一致,便于比較分析,同時結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本也是真正意義上的采購成本。計算出來的經(jīng)營成果也相對比較準確。
但是由于商品流通企業(yè)采購的商品品種較多,如果將進貨費用在不同的商品品種之間進行分配,勢必加大會計核算的工作量,增加會計核算成本。
三、計入當期損益
承上例,賬務處理如下:
借:庫存商品——洗滌用品類80 000.00
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 670.00
銷售費用 930.00
貸:銀行存款94 600.00
這種方式的優(yōu)點是便于操作,不必逐一計算采購成本,減少了核算的工作量,但不符合會計信息質(zhì)量要求,不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。主要體現(xiàn)在以下幾方面:
第一,由于進貨費用計入了當期損益,無論商品流通企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算還是售價金額核算,在編制資產(chǎn)負債表時,存貨成本都是按買價列入存貨項目內(nèi),存貨成本不真實。
第二,當所購商品沒能在當期銷售尤其需跨年度銷售時,該批商品的進貨費用是從其他商品的銷售收入中得到補償?shù)?結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品銷售成本也不是該批商品的實際成本,僅僅是原進價,在編制利潤表時,經(jīng)營成果不準確。
第三,當進貨費用較高或進貨集中的情況下,還會引起年度中利潤大起大落,不利于對各期經(jīng)營成果進行正確評價。
通過上面的分析與比較,筆者認為,商品流通企業(yè)應根據(jù)本單位的實際情況,選擇合適的處理方式。當經(jīng)營的商品品種不多時,可以將進貨費用計入采購成本;當進貨費用的金額很少時,可以直接計入當期損益;一般情況下,應將進貨費用先在“進貨費用”賬戶中進行歸集,然后在期末對進貨費用在已銷商品和結(jié)存商品中進行分攤。
【參考文獻】
[1] 會計人員繼續(xù)教育專題講座.立信會計出版社,2006.
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[3] 丁元霖,主編.商品流通企業(yè)會計.立信會計出版社,2007.
