一、 關(guān)于公立醫(yī)院定位的分析
因?yàn)闀?huì)計(jì)是組織經(jīng)濟(jì)交易行為的反映，所以可以說(shuō)公立醫(yī)院的定位分析是制定會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，
從未來(lái)的發(fā)展分析，公立醫(yī)院仍然應(yīng)確定為具有相對(duì)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，國(guó)家不可能參與醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)和管理，只可通過政策法規(guī)規(guī)范醫(yī)院的行為，如藥品和設(shè)備的集中采購(gòu)、藥品的售價(jià)、單病種價(jià)格限制等，參與醫(yī)院的本身管理，只可能導(dǎo)致效率低下，成本猛增。
二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是否意味限制公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為
1、會(huì)計(jì)科目未設(shè)立“短期投資”，是否意味醫(yī)院不可以利用閑置資金進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)低流動(dòng)性高的金融產(chǎn)品如國(guó)債；實(shí)際情況是許多公立大型醫(yī)院有非常高的貨幣資金，如筆者所在的城市，最高達(dá)1億多元，但如果公立醫(yī)院進(jìn)行此類活動(dòng)，如何核算？
2、 會(huì)計(jì)科目未設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”，是否意味醫(yī)院不可以利用票據(jù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，現(xiàn)實(shí)的情況是，擴(kuò)張的大型醫(yī)院存在通過開具票據(jù)緩解資金壓力的情況。
三、部分科目核算方法或定義的不合理
1、藥品采用個(gè)別計(jì)價(jià)法核算是否可行
盡管現(xiàn)在大部分醫(yī)院采用了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)管理藥品，從理論上來(lái)講，給藥品采用實(shí)際成本法核算奠定了基礎(chǔ)，但藥品的發(fā)出采用個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)核算，如果要求對(duì)具體的每個(gè)藥品的發(fā)出采用該方法，勢(shì)必造成發(fā)藥效率低下，因?yàn)橥环N藥的生產(chǎn)批次不同，價(jià)格可能不同，同次發(fā)藥可能發(fā)出了不同批次，因此，建議采用藥品采購(gòu)實(shí)際成本法計(jì)量，每種藥品的計(jì)量應(yīng)采用移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)量。
2、長(zhǎng)期投資采用成本法核算
首先，疑問是醫(yī)院是否可以對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，從未來(lái)的發(fā)展方向分析，我認(rèn)為醫(yī)院可以投資成立與自身業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系的公司，但應(yīng)禁止投資辦理其他業(yè)務(wù)，如許多醫(yī)院存在投資辦理后勤服務(wù)公司、衛(wèi)生服務(wù)部等，對(duì)該服務(wù)類公司從管理的角度，采用權(quán)益法核算更加合理，采用成本法核算可能導(dǎo)致投資損失而不知道等情況。另外，應(yīng)禁止長(zhǎng)期投資債權(quán)行為。
3、 固定資產(chǎn)以2000元標(biāo)準(zhǔn)定義不妥
制度征求稿中定義：“固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過1年、單位價(jià)值在2000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。”對(duì)于固定資產(chǎn)不限定其價(jià)值，就本人審核醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況分析，發(fā)現(xiàn)大部分醫(yī)院對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)但使用超過一年的設(shè)備未進(jìn)行有效管理，如冰箱、微波爐、飲水機(jī)等，建議使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的定義，更加合理和利于管理。
4、基建工程和在建工程的定義
制度征求稿中，區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來(lái)源是否為“基本建設(shè)項(xiàng)目資金”，該種依據(jù)資金來(lái)源區(qū)分資產(chǎn)類別的方法顯然認(rèn)為資產(chǎn)類別與資金來(lái)源的存在必然聯(lián)系，實(shí)際上，醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源也是多種途徑，如流動(dòng)資金、借款、捐贈(zèng)等等，如果按此區(qū)分，不僅限制資金管理和使用，也可能導(dǎo)致科目混淆。
另外，如何定義“基本建設(shè)項(xiàng)目資金”，是依據(jù)何部門的文件，必將導(dǎo)致更多的概念混亂。
5、其他業(yè)務(wù)收入和其他收入的定義
制度征求稿中，采用了列舉法進(jìn)行區(qū)分兩者的定義，現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，靠該方法定義必定造成遺漏，從字面理解，也容易造成混淆，建議合并為同一科目。
四、經(jīng)濟(jì)交易行為處理的不合理
1、對(duì)于“基建撥款”和限制性捐贈(zèng)的處理作為收入類項(xiàng)目不合理
對(duì)于“基建撥款”作為收入類項(xiàng)目，應(yīng)是站在醫(yī)院非獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的角度來(lái)定義，另外，該科目發(fā)生額年末轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”更加不敢茍同，因?yàn)?，該盈余并非醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)助收入或經(jīng)營(yíng)性收入，而是國(guó)家投入的資本，虛增了盈余，掩蓋了管理低下，從管理醫(yī)院的角度出發(fā)，在凈資產(chǎn)核算更加合適，可直接作為國(guó)家投入基金。
2、關(guān)于預(yù)算業(yè)務(wù)的核算
制度征求稿中，定義了預(yù)算會(huì)計(jì)，并規(guī)定“本方法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置如下預(yù)算會(huì)計(jì)科目，按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)和口徑，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行登記”，創(chuàng)造性地將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行糅合，但筆者實(shí)在不能認(rèn)同，該處理的違反了《會(huì)計(jì)法》，原因在于該處理并無(wú)原始憑證的支出，另外，也增大了會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)量，容易造成業(yè)務(wù)處理混亂。
五、其他問題
對(duì)于混合所有制醫(yī)院，如何進(jìn)行資本投入、資本回報(bào)等業(yè)務(wù)如何處理，現(xiàn)實(shí)中已經(jīng)存在，應(yīng)積極考慮
