[摘要]本文對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題進(jìn)行探討,在分析了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)集中控制目標(biāo)應(yīng)考慮的因素基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)集中控制的目標(biāo)從6個(gè)方面進(jìn)行了分解說明,以期為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)集中控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供參考。
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)環(huán)境;財(cái)務(wù)集中控制目標(biāo);分解[中圖分類號(hào)]F275;F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2009)07-0028-04
一、引言
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善,許多企業(yè)在其發(fā)展過程中日益呈現(xiàn)出資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈條長、管理跨度寬、地域分布廣的發(fā)展態(tài)勢(shì),集團(tuán)化趨勢(shì)越來越明顯。從全國范圍看,企業(yè)集團(tuán)的迅速發(fā)展也給其本身帶來了許多問題,主要表現(xiàn)在:有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理不完善,總部與分支機(jī)構(gòu)、母公司與子公司之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系,集團(tuán)沒有形成一股合力,無法產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益;母公司對(duì)子公司缺乏必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督調(diào)節(jié)機(jī)制,集團(tuán)總部對(duì)子公司不能有效地行使相應(yīng)的權(quán)力,沒有形成完整的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系,不能對(duì)子公司的經(jīng)理人員產(chǎn)生激勵(lì)作用等。這些都是企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展的隱患。
網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的高速發(fā)展和日益成熟,為我國企業(yè)集團(tuán)克服上述弊端、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制提供了技術(shù)保證。企業(yè)集團(tuán)可以通過網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)建立多層次整體性的實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng),在大的范圍內(nèi)實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)的集中控制,并做到“財(cái)務(wù)集中從源頭抓起,即:會(huì)計(jì)核算集中、財(cái)務(wù)控制集中和財(cái)務(wù)決策集中”。從而做到:保證集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致,減少內(nèi)部各成員單位的“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”;有效地進(jìn)行投資方向的調(diào)整,集中一定的財(cái)力進(jìn)行戰(zhàn)略性投資;樹立“整體利益觀”,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化,使集團(tuán)資源的綜合優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資本的保值和增值,使集團(tuán)走上健康發(fā)展的道路。
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中控制的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過對(duì)集團(tuán)中全員的、全面的、全過程的價(jià)值和資金的管理,來提高資金的使用效率和效益,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。但是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)集中控制目標(biāo)則應(yīng)關(guān)注一些新的因素,并在此基礎(chǔ)上圍繞總體目標(biāo)確立各個(gè)具體目標(biāo)。
二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)集中控制目標(biāo)應(yīng)考慮的因素
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是通過客戶目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程來實(shí)現(xiàn)的,集中管理也不例外。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展,客戶目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程發(fā)生了巨大變化,必然要求企業(yè)考慮一些新的因素,對(duì)其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)重新定位。
(一)相關(guān)利益主體的利益及其利益協(xié)調(diào)化
“廣義的利益相關(guān)者是指:任何能夠影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或可能受到企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的可辨認(rèn)的組織和個(gè)人”。企業(yè)作為一個(gè)開放的系統(tǒng),必然與各種益主體有著多方面的物質(zhì)交換,在這種物質(zhì)交換的過程當(dāng)中,不同的利益主體對(duì)于企業(yè)有著不同程度的影響力,而企業(yè)對(duì)于利益主體的影響,最終也會(huì)反過來影響企業(yè)本身。也就是說,企業(yè)最終的經(jīng)營狀況,將是這兩類影響力共同作用的結(jié)果。而且,由于各利益相關(guān)者自身的利益驅(qū)動(dòng)不同,公司的決策必然難以同時(shí)滿足各利益相關(guān)者的要求,甚至公司的某項(xiàng)活動(dòng),對(duì)于某一利益相關(guān)者來說有利可圖,卻同時(shí)損害著另外某個(gè)利益相關(guān)者的利益。尤其是在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中,虛擬資本的地位顯著上升,這一變化日益改變著企業(yè)各要素所有者的地位。不同的要素所有者對(duì)企業(yè)的要求各不相同。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)滿足各個(gè)相關(guān)者的利益需要,才能促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理走上良性循環(huán)的軌道。因此,在考慮利益相關(guān)者利益最大化的前提下,公司的經(jīng)理能否依靠自身努力和各利益相關(guān)者與公司所組成的系統(tǒng)的自身功能來協(xié)調(diào)利益相關(guān)者間的利益沖突是一個(gè)關(guān)鍵問題。
(二)企業(yè)的前瞻經(jīng)濟(jì)及其增加值
21世紀(jì)是變革的世紀(jì)。組織無法輕易地創(chuàng)造和選擇環(huán)境,如何適應(yīng)環(huán)境已成為組織成長過程中的關(guān)鍵課題。一成不變的流程、制度、文化顯然不能支持組織持續(xù)發(fā)展。前贍地預(yù)測(cè)變化,積極地應(yīng)對(duì)變化,創(chuàng)新地運(yùn)用變化,才是新時(shí)期組織成長和成功的關(guān)鍵。前瞻經(jīng)濟(jì)是企業(yè)的預(yù)期成長效益,可以預(yù)測(cè)未來的收益程度。這一目標(biāo)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下,體現(xiàn)了企業(yè)通過產(chǎn)品銷售、風(fēng)險(xiǎn)投資等充分實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化、收益最大化的可能程度。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,企業(yè)前瞻經(jīng)濟(jì)及“增長動(dòng)力”、未來增加值的重要性將大于目前收益。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,財(cái)務(wù)集中控制的目標(biāo)應(yīng)充分注重對(duì)前瞻經(jīng)濟(jì)及其增加值的計(jì)量。
(三)社會(huì)責(zé)任
Ceorges Enderle(2006)認(rèn)為,認(rèn)識(shí)公司的一個(gè)更好的方式,就是把公司看作是一個(gè)具有多元目的的組織。當(dāng)然,經(jīng)濟(jì)目的是公司的一個(gè)基本目的;然而,企業(yè)組織也應(yīng)當(dāng)有其社會(huì)目的和環(huán)境目的。關(guān)鍵問題在于,要認(rèn)識(shí)到每個(gè)目的都具有天然的價(jià)值,都以相互關(guān)聯(lián)的方式與其他目的聯(lián)系在一起。換言之,對(duì)環(huán)境這一目的的追求,不僅僅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的的手段,而且對(duì)公司自身也有意義,是一種可持續(xù)發(fā)展。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,知識(shí)資本占主導(dǎo)地位,知識(shí)具有可享性和可轉(zhuǎn)移性,使得企業(yè)和社會(huì)的聯(lián)系更加廣泛和深入,企業(yè)的成敗更加取決于社會(huì)對(duì)知識(shí)形成和發(fā)展所作出的貢獻(xiàn),從而要求企業(yè)更加重視其社會(huì)責(zé)任。同時(shí),企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,如保護(hù)生態(tài)平衡、維護(hù)社會(huì)公眾利益、支持社會(huì)福利、慈善事業(yè)等。既有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),也有助于在社會(huì)大眾中樹立良好形象。財(cái)務(wù)集中控制在實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)的同時(shí)更應(yīng)履行其相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。
三、財(cái)務(wù)集中控制目標(biāo)的具體化
不同的企業(yè)集團(tuán)其財(cái)務(wù)集中控制的目標(biāo)不盡相同,要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制必須認(rèn)真分析本集團(tuán)當(dāng)前存在哪些問題,明確需要解決的關(guān)鍵問題是什么。在統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,制定符合集團(tuán)需要的具體目標(biāo)。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中控制的內(nèi)在要求,可將總目標(biāo)分解為如下的具體目標(biāo)。
(一)建立統(tǒng)一、集中的財(cái)務(wù)管理信息化管理平臺(tái)
建立統(tǒng)一、集中的財(cái)務(wù)管理信息化管理平臺(tái)。是指加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控職能,做到實(shí)時(shí)的遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)信息共享。《OECD公司治理結(jié)構(gòu)原則》中強(qiáng)調(diào):“信息傳播渠道與信息內(nèi)容本身一樣重要,這方面主要涉及信息傳播既要使投資者易于獲取,又要降低傳播及獲取的成本。Internet和其他信息技術(shù)為改善信息傳播提供了條件”。為建立統(tǒng)一、集中的財(cái)務(wù)管理的信息化管理平臺(tái),加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控職能,做到實(shí)時(shí)的遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)信息共享。需做好以下工作: 三、財(cái)務(wù)集中控制目標(biāo)的具體化
不同的企業(yè)集團(tuán)其財(cái)務(wù)集中控制的目標(biāo)不盡相同,要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制必須認(rèn)真分析本集團(tuán)當(dāng)前存在哪些問題,明確需要解決的關(guān)鍵問題是什么。在統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,制定符合集團(tuán)需要的具體目標(biāo)。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中控制的內(nèi)在要求,可將總目標(biāo)分解為如下的具體目標(biāo)。
(一)建立統(tǒng)一、集中的財(cái)務(wù)管理信息化管理平臺(tái)
建立統(tǒng)一、集中的財(cái)務(wù)管理信息化管理平臺(tái)。是指加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控職能,做到實(shí)時(shí)的遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)信息共享。《OECD公司治理結(jié)構(gòu)原則》中強(qiáng)調(diào):“信息傳播渠道與信息內(nèi)容本身一樣重要,這方面主要涉及信息傳播既要使投資者易于獲取,又要降低傳播及獲取的成本。Internet和其他信息技術(shù)為改善信息傳播提供了條件”。為建立統(tǒng)一、集中的財(cái)務(wù)管理的信息化管理平臺(tái),加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控職能,做到實(shí)時(shí)的遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)信息共享。需做好以下工作:
1、應(yīng)做好信息化管理平臺(tái)構(gòu)建乃至整個(gè)財(cái)務(wù)集中控制的基礎(chǔ)工作——會(huì)計(jì)核算集中化
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)集團(tuán)使用集中式財(cái)務(wù)軟件加強(qiáng)對(duì)各子公司的財(cái)務(wù)控制,以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)的相對(duì)集中管理。一般而言,會(huì)計(jì)主要是信息系統(tǒng),財(cái)務(wù)管理的主要功能是決策和監(jiān)管,財(cái)務(wù)決策必須依賴會(huì)計(jì)信息。因而,要實(shí)現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)條件下的財(cái)務(wù)管理集中化,首先要解決會(huì)計(jì)核算集中化,即依托網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,合理地規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的框架、內(nèi)容、策略、流程,做到企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)傳遞、共享和集中管理。保障信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、有效,真正實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬 各單位財(cái)務(wù)核算進(jìn)行集中監(jiān)控的目的。
2、在會(huì)計(jì)核算集中化的基礎(chǔ)上,完善該信息化管理平臺(tái)應(yīng)具有的功能
完善該信息化管理平臺(tái)應(yīng)具有的功能就是要使信息具有全面性、層次性、時(shí)效性和效益性。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,利用信息技術(shù)平臺(tái),提高企業(yè)獲取信息的能力,是提高企業(yè)競(jìng)爭力、支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要。實(shí)行財(cái)務(wù)集中監(jiān)控是大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理核算,加強(qiáng)監(jiān)督控制的必然要求。目前集團(tuán)企業(yè)本部面臨的主要問題是信息失真、信息滯后、監(jiān)控困難、信息管理成本高等,財(cái)務(wù)集中監(jiān)控是集中各核算單位賬,通過從最低層直接獲取數(shù)據(jù)來集中加工處理的過程,將會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)控功能融為一體。財(cái)務(wù)集中控制系統(tǒng)可以通過采用B/S結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中存放、直接采集、集中處理;支持跨單位、跨年度期間、溯源、合并查詢多單位數(shù)據(jù),直接查到原始業(yè)務(wù)單據(jù);提供集團(tuán)級(jí)、公司級(jí)多種參數(shù)選擇控制,集中管理且同時(shí)滿足個(gè)性化需求;支持多幣種核算,支持單主幣、主輔幣兩種核算體系,滿足跨國經(jīng)營需要等;通過建立一套賬,執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、核算與管理控制制度等方式來實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)控,從而使財(cái)務(wù)集中監(jiān)控的思想得以貫徹落實(shí)。
(二)建立嚴(yán)格的全面預(yù)算管理控制體系
財(cái)務(wù)計(jì)劃是財(cái)務(wù)管理循環(huán)的重要環(huán)節(jié)之一,其核心作用“在于分析預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行情況的差異并作出必要的調(diào)整,這在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中是比較薄弱的環(huán)節(jié)”。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各主體、企業(yè)集團(tuán)與外部之間經(jīng)常會(huì)通過采用信息技術(shù)提供各自的核心優(yōu)勢(shì)等而進(jìn)行合作,即由最好的制造商生產(chǎn)產(chǎn)品,最好的市場(chǎng)銷售商來銷售產(chǎn)品等以達(dá)到共同的目標(biāo)。在這種環(huán)境下,要求企業(yè)須以戰(zhàn)略的眼光從事企業(yè)的綜合協(xié)調(diào)管理。全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)企業(yè)計(jì)劃、采購、控制等職能的一體化,使所有子公司、職能部門的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同,這樣多層委托代理關(guān)系下的累加代理成本才能最小。適應(yīng)財(cái)務(wù)集中控制的思想,需要財(cái)務(wù)管理有一條“事前計(jì)劃一執(zhí)行過程中控制一事后分析”的主線,各個(gè)部門都圍繞這條主線展開。為此,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,全面預(yù)算工作需要強(qiáng)調(diào):
(1)全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)作為集團(tuán)公司對(duì)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施有效財(cái)務(wù)控制的重要手段。當(dāng)前集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)緊緊抓住效益預(yù)算與現(xiàn)金流量預(yù)算,不斷拓寬財(cái)務(wù)預(yù)算管理的范圍。提高預(yù)算精度,加大對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的考核力度,真正使預(yù)算起到剛性約束的作用。
(2)注重預(yù)算的編制環(huán)節(jié)。預(yù)算的編制上,要建立開放的預(yù)算編制體系,采用從上到下,從下到上,上下結(jié)合的方式,直接采集數(shù)據(jù),各部門溝通、協(xié)調(diào),既考慮了子公司的意見,照顧了子公司的利益,又有利于集團(tuán)公司審視子公司的經(jīng)營活動(dòng)。
(3)按預(yù)算管理觀念處理日常業(yè)務(wù)和實(shí)時(shí)控制?；诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的預(yù)算作為一種在線管理工具,不再受地點(diǎn)、場(chǎng)所的影響,因此利用預(yù)算管理系統(tǒng)能使財(cái)務(wù)人員自如地按照預(yù)算管理觀念處理日常業(yè)務(wù)。實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)時(shí)控制。
(4)加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)。當(dāng)管理者需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)考評(píng)或綜合考評(píng)時(shí),可以在功能模塊中直接選擇“預(yù)算管理”,此時(shí),計(jì)算機(jī)自動(dòng)從賬務(wù)數(shù)據(jù)文件中獲取預(yù)算執(zhí)行實(shí)際數(shù)據(jù)并與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比,按月、按季或按年輸出各種預(yù)算管理分析表。進(jìn)行預(yù)算考評(píng)和修正,并能為集團(tuán)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)及其他功能系統(tǒng)提供依據(jù)。 (三)建立及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
集團(tuán)財(cái)務(wù)的預(yù)警系統(tǒng)是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)借助于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),通過專門的方法監(jiān)測(cè)、分析集團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)和理財(cái)環(huán)境,預(yù)先警示集團(tuán)現(xiàn)在及將來可能存在的重大財(cái)務(wù)問題的管理系統(tǒng),是整個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)預(yù)警系統(tǒng)的核心。財(cái)務(wù)預(yù)警活動(dòng)通常由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門組織,視其必要可在其成員單位設(shè)置“監(jiān)測(cè)站”,具體承擔(dān)實(shí)地觀察和收集傳遞信息的任務(wù)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,對(duì)內(nèi),作為數(shù)據(jù)管理的計(jì)算機(jī)往往成為逃避內(nèi)部控制的工具,同時(shí),經(jīng)濟(jì)資源中智能因素的認(rèn)定將比無形資產(chǎn)更加困難,其隨著技術(shù)環(huán)境和信息環(huán)境的改變而發(fā)生價(jià)值波動(dòng);對(duì)外,由于“媒體空間”的無限擴(kuò)大,信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,出現(xiàn)了“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”、交易無地域化和無紙化,這使得國際間資本流動(dòng)加大,資本決策可在瞬間完成。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)這種突變性和爆炸性的特點(diǎn),企業(yè)將增加諸如資訊保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部和外部侵入風(fēng)險(xiǎn)、破壞與舞弊風(fēng)險(xiǎn)、交易完整風(fēng)險(xiǎn),以及無形資產(chǎn)投入速度快、知識(shí)積累更新加快、產(chǎn)品的壽命周期不斷縮短等風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、復(fù)雜化,網(wǎng)絡(luò)時(shí)代建立新的風(fēng)險(xiǎn)管理模式勢(shì)在必行。
關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及其模型的研究,大多數(shù)學(xué)者在研究財(cái)務(wù)經(jīng)營失敗建模時(shí)采用經(jīng)驗(yàn)的方法選取變量,比如因子分析法、逐步回歸方法等。Karels Prakash(1987)給出了一張描述財(cái)務(wù)失敗定義的表,在表中給出了一系列財(cái)務(wù)失敗的標(biāo)準(zhǔn),如不能支付到期債務(wù)、銀行賬戶透支、凈現(xiàn)值小于零等。但也有人采用Beaver(1966)的定義:只要一個(gè)公司不能支付到期債務(wù),則該公司可被認(rèn)定為財(cái)務(wù)失敗。Beaver認(rèn)為一個(gè)公司財(cái)務(wù)失敗主要取決于到期應(yīng)支付債務(wù)額、公司現(xiàn)金流量、凈資產(chǎn)利潤率、獲得外部融資能力等4個(gè)因素。目前大多數(shù)學(xué)者在研究財(cái)務(wù)失敗時(shí)采用的函數(shù)形式是線性判別函數(shù)。線性函數(shù)在一定程度上也能較好地預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生?！暗沁@種判別函數(shù)存在兩個(gè)無法克服的邏輯問題:固定影響假設(shè)和完全線性補(bǔ)償假設(shè)。因此,一般地,建立含有二次項(xiàng)和交叉項(xiàng)的Logistic模型的分類能力和預(yù)測(cè)能力是比較令人滿意的”。
(四)建立快捷動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系和靈活的效績?cè)u(píng)價(jià)體系
財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。從投入產(chǎn)出角度講,財(cái)務(wù)人員也是生產(chǎn)者,它所生產(chǎn)的產(chǎn)品是包括會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息。以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)看,產(chǎn)品如能最大限度地滿足使用者的需求,則其使用價(jià)值就達(dá)到了最大化。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)分析要從使用者的現(xiàn)實(shí)需求和潛在需求出發(fā)來定位。按現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu),企業(yè)財(cái)務(wù)可以分為出資人財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)分析等多個(gè)層次。出資人和債權(quán)人獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息主要是通過公司的定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。而大量的、經(jīng)常性的財(cái)務(wù)分析則主要是提供給經(jīng)理層,為提高和改善企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,使用者更加復(fù)雜,甚至擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈。
具體地說,財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)通過提供查詢功能和通過用戶定義的差異數(shù)據(jù)的圖形顯示進(jìn)行財(cái)務(wù)績效評(píng)估、賬戶分析等。網(wǎng)上的財(cái)務(wù)信息不是簡單的純文本意義上的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息,它應(yīng)是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式如超文本格式(HTML)的電子報(bào)表,所有數(shù)據(jù)只要點(diǎn)擊都可以被隨意移植利用。網(wǎng)上的電子報(bào)表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制,目的是為了能有相配套的財(cái)務(wù)分析軟件把這些電子數(shù)據(jù)按用戶所設(shè)想的分析方法或直接采用網(wǎng)絡(luò)所提供的財(cái)務(wù)分析軟件加工出用戶想要的信息。在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)上,如果要作比較分析,即可以便利、迅速地調(diào)入公司同期的或者歷史的財(cái)務(wù)資料,或其他同行資料,表中某一數(shù)據(jù)連接著其他相關(guān)數(shù)據(jù),可以按需要調(diào)出,也 可按訪問權(quán)限使用。
在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、新經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中,企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)職能和財(cái)務(wù)分析手段都有了較大的變化。財(cái)務(wù)管理以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),財(cái)務(wù)職能正在加快向業(yè)務(wù)領(lǐng)域的滲透,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用又為財(cái)務(wù)分析模式的建立和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深度開發(fā)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)分析有一種從貨幣領(lǐng)域向非貨幣領(lǐng)域拓展的趨勢(shì);財(cái)務(wù)管理有一種從資金管理向資源管理轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)。這樣就要求我們?cè)诓粩喔轮R(shí)的前提下,拓寬思路。首先,企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可以不受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析模式的約束,既可用財(cái)務(wù)信息,也可用業(yè)務(wù)信息結(jié)合判斷與估計(jì),體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的實(shí)時(shí)化和快速反應(yīng),強(qiáng)化趨勢(shì)分析。其次,要向非貨幣領(lǐng)域拓展。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和潛力的分析。如潛虧分析,專項(xiàng)成本分析(包括市場(chǎng)開發(fā)成本分析,廣告成本效益分析、售后服務(wù)成本分析、成本結(jié)構(gòu)分析等),新增利潤增長點(diǎn)分析,投資項(xiàng)目可行性分析,投資項(xiàng)目效益與可行性報(bào)告差異分析,內(nèi)控制度成本效益分析等。第三,逐步從資金分析向資源分析轉(zhuǎn)變。如資產(chǎn)的效能結(jié)構(gòu)分析,有利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化資源配置;人力資源效益分析,有利于企業(yè)注重“知本”的投入和企業(yè)內(nèi)部人力資源的優(yōu)化配置;政策效益分析,有利于檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)策劃、稅務(wù)籌劃有無得到充分發(fā)揮;無形資產(chǎn)效益分析,有利于檢驗(yàn)企業(yè)無形資產(chǎn)的運(yùn)營能力;公司股票市值變動(dòng)分析,有利于經(jīng)營層關(guān)注公司企業(yè)價(jià)值,關(guān)注公司公眾形象,為公司融資創(chuàng)造條件。另外,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告周期、報(bào)告要索、“利潤分配”方式等都有很大變化,未來的評(píng)價(jià)體系中,如果沒有反映客戶的滿意度、雇員的成就感、雇員的投資、企業(yè)長期增長等其他一些因素,僅有會(huì)計(jì)報(bào)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不能滿足需要的,企業(yè)還需要提供多種非財(cái)務(wù)信息的綜合管理考核表,比如新產(chǎn)品的開發(fā)情況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響等背景信息,企業(yè)甚至還可能需要提供就業(yè)人數(shù)、工資福利、工作條件和職工培訓(xùn)等反映其社會(huì)責(zé)任的信息。綜合管理考核表的建立,一方面,可以評(píng)估企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc社會(huì)的和諧程度;另一方面。對(duì)指明企業(yè)存在的缺點(diǎn)以及將來發(fā)展的方向具有“導(dǎo)航燈”的作用。 企業(yè)集團(tuán)的績效考評(píng)體系與財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系及全面預(yù)算體系是協(xié)調(diào)一致的。圍繞企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo),可以確定衡量企業(yè)目標(biāo)的各項(xiàng)指標(biāo)。例如以利潤為中心,相應(yīng)地編制以利潤為中心的全面預(yù)算。建立包括銷售收入、成本控制、質(zhì)量、研發(fā)等多項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)為中心的績效考評(píng)系統(tǒng)。通過在執(zhí)行過程中加以控制,實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比考評(píng),最高管理層報(bào)酬與以利潤為中心的復(fù)合指標(biāo)掛鉤。利潤構(gòu)成要素被逐級(jí)分解,各責(zé)任部門或子公司報(bào)酬直接與其績效掛鉤。
(五)建立完善的成本費(fèi)用管理體系和嚴(yán)格、高效的資金管理體系
財(cái)務(wù)集中控制的最終目的就是要通過對(duì)價(jià)值鏈中全員的、全面的、全過程的價(jià)值、成本和資金管理,來提高資金的使用效率和效益。為此,應(yīng)做好以下工作:
1、建立完善的成本費(fèi)用管理體系
從集團(tuán)企業(yè)價(jià)值鏈的觀點(diǎn)來看,產(chǎn)品的成本不僅包括生產(chǎn)成本,還應(yīng)該包括前期研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、后期營銷服務(wù)費(fèi)用。這樣才能真正核算出一個(gè)產(chǎn)品或一條產(chǎn)品線對(duì)集團(tuán)企業(yè)的貢獻(xiàn),體現(xiàn)出價(jià)值鏈總成本的概念。集團(tuán)母公司一般可以在關(guān)注價(jià)值鏈全過程的同時(shí),通過全面預(yù)算控制系統(tǒng)(下達(dá)預(yù)算一檢查進(jìn)度一考核結(jié)果)對(duì)各子公司和下屬單位的成本費(fèi)用進(jìn)行間接管理,借助于成本管理模塊中的控制及分析功能,從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)的成本預(yù)測(cè)、成本控制和成本分析;也可圍繞集團(tuán)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立相應(yīng)的責(zé)任成本管理體系,編制責(zé)任預(yù)算,明確其責(zé)任成本,對(duì)各部門的可控成本實(shí)施有效的控制,建立完善的責(zé)任成本考評(píng)體系,使各成員企業(yè)(責(zé)任中心)責(zé)權(quán)利相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)其成本控制目標(biāo)。另外,加強(qiáng)集團(tuán)日常費(fèi)用的管理也是成本費(fèi)用管理的重點(diǎn),集團(tuán)子公司和下屬單位所計(jì)提的各項(xiàng)稅金、基金及附加費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)集中匯繳至集團(tuán)公司,由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外繳納、統(tǒng)一管理和監(jiān)督。如實(shí)行稅費(fèi)的統(tǒng)一繳納和集中管理,有利于集團(tuán)整體的稅負(fù)最小化,也有利于改善集團(tuán)與征繳機(jī)關(guān)的關(guān)系,提高集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)度和運(yùn)作資金的效率。
2、建立嚴(yán)格、高效的資金管理體系 集團(tuán)企業(yè)資金管理的突出問題,主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理“虛”,資金結(jié)算管理“散”,監(jiān)督考核環(huán)節(jié)“弱”和管理方式、手段落后,效率低下等方面。企業(yè)集團(tuán)完善的資金管理體系,主要是對(duì)集團(tuán)的資金使用過程進(jìn)行監(jiān)控,合理地籌集和使用資金,確保資金占用和資金成本最低,保證資金良性循環(huán),加強(qiáng)資金的統(tǒng)一結(jié)算,及時(shí)掌握集團(tuán)整體資金狀況,合理分配資金。提高資金使用效率,保證集團(tuán)企業(yè)的正常運(yùn)作,這是財(cái)務(wù)集中控制的重點(diǎn)。具體應(yīng)包括現(xiàn)金控制系統(tǒng)、籌資控制系統(tǒng)和投資控制系統(tǒng)等的構(gòu)建與完善。
(六)建立便捷實(shí)際的資產(chǎn)管理體系
資產(chǎn)管理體系是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身的資產(chǎn)管理需要,依托網(wǎng)絡(luò)環(huán)境制定的對(duì)資產(chǎn)的購進(jìn)、變動(dòng)、評(píng)估、調(diào)撥等進(jìn)行有效的跟蹤、管理和控制的體系。其目的是為集團(tuán)隨時(shí)查詢分布在全國范圍內(nèi)或國外的全體成員的資產(chǎn)使用狀況,從集團(tuán)的角度全局掌握資產(chǎn)信息,提高資產(chǎn)的運(yùn)營效率。這就需要依托財(cái)務(wù)集中控制系統(tǒng)建立一個(gè)完善的、功能齊備的資產(chǎn)管理子系統(tǒng),并能與其他所有與資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的企業(yè)資源系統(tǒng)模塊相對(duì)接,及時(shí)便捷地掌握資產(chǎn)的變動(dòng)、利用及收益狀況等。
需要強(qiáng)調(diào)的是,一個(gè)完善的資產(chǎn)管理體系應(yīng)置于企業(yè)整體資源的大系統(tǒng)內(nèi),更應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體資源的合理配置,這就需要關(guān)注網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)資源的新的變化。首先,“傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的貨幣計(jì)量假設(shè)、歷史成本原則等在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下均受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)核算也逐漸向動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化方向發(fā)展”。由于以上原因,作為企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)管理核心職能之一的資產(chǎn)計(jì)量,必然也要作相應(yīng)的調(diào)整,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)所帶來的沖擊。其次,企業(yè)資源的范圍也正發(fā)生著變化。在電子商務(wù)開展以前,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作主要是關(guān)注整合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源,即財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)在于本企業(yè)內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)資源,而且由于缺乏合適的方式手段,效果也不理想。如何合理配置企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源,使之產(chǎn)生很好的經(jīng)濟(jì)效益,這是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé)。而在電子商務(wù)環(huán)境下,企業(yè)經(jīng)營越來越多地依賴于客戶、供應(yīng)商和行業(yè)經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)甚至全球經(jīng)濟(jì)的變化。企業(yè)在網(wǎng)上的財(cái)務(wù)活動(dòng)日益增多,這些網(wǎng)上財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展拓展了財(cái)務(wù)管理的空間。財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)再也不能僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源,而應(yīng)該更多地關(guān)注整合企業(yè)外部財(cái)務(wù)資源,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策最優(yōu)化。最后,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同性。企業(yè)集團(tuán)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立財(cái)務(wù)集中控制系統(tǒng),可以使得財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同,從而改變過去財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)各行其是、非常松散的結(jié)合形式,從而使企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)資源和業(yè)務(wù)運(yùn)作直接掛鉤,實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化,能最大程度地節(jié)約社會(huì)資源。
這些新的變化要求企業(yè)集團(tuán)應(yīng)能利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立新型、便捷、實(shí)際的資產(chǎn)管理體系,最大限度地優(yōu)化集團(tuán)資源配置。
