?。壅?要］稅務(wù)籌劃能在合理合法的前提下為企業(yè)獲得最大的稅后利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善，稅務(wù)籌劃越來越被人們所接受并付諸行動(dòng)。由于我國對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究才剛剛起步，稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個(gè)新課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。本文就此進(jìn)行粗淺的探討。
?。坳P(guān)鍵詞］稅務(wù)籌劃；納稅；稅法
［中圖分類號(hào)］F275.4 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）01-0056-03
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃也稱納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
稅務(wù)籌劃與減輕稅負(fù)的其他形式，如逃稅、欠稅及避稅比較，有以下主要特點(diǎn)：
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稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅負(fù)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止。
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稅務(wù)籌劃是在納稅方案實(shí)施前的規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營效益相對(duì)最好的決策行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃。這與避稅、偷稅等都是在事中、事后進(jìn)行是根本不同的。
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從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，還應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。稅務(wù)籌劃要綜合考慮納稅人的總體利益，兼顧局部利益與整體利益、短期利益與長期利益。
?。ㄋ模r(shí)效性
稅收法律、法規(guī)和政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須隨時(shí)把握稅收政策所發(fā)生的變化，及時(shí)作出相應(yīng)的變動(dòng)，適時(shí)籌劃，保證稅務(wù)籌劃的有效性。
二、稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別
?。ㄒ唬┒悇?wù)籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別
偷稅是指納稅人有意識(shí)違反稅法，減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。
從合法性上看，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。而稅務(wù)籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。
從行為發(fā)生時(shí)間看，稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后所進(jìn)行的，是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
?。ǘ┒悇?wù)籌劃與避稅有著嚴(yán)格的區(qū)別
避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財(cái)政收入。稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在：
1． 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 稅法體現(xiàn)國家與納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而稅收體現(xiàn)國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。稅法賦予納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。避稅雖然不違法，但屬于主觀上“鉆稅法”的空子，有悖于國家的稅收政策，實(shí)踐中不應(yīng)提倡鼓勵(lì)。目前，沒有一個(gè)國家在法律上規(guī)定避稅合法并予以法律保護(hù)；但也沒有一個(gè)國家在法律上明確規(guī)定避稅非法而予以制裁。因此，避稅本身并不存在合法與非法的問題。
2． 在政府的政策導(dǎo)向方面 稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿。國家通過制定稅法，將國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上。稅務(wù)籌劃就是納稅人通過自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整，避開國家限制的方面，主動(dòng)使其符合稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)此，國家稅務(wù)部門不但應(yīng)當(dāng)允許，而且應(yīng)該加以鼓勵(lì)。然而避稅僅是從稅法的不完善（即存在的漏洞）方面來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整。
3． 在會(huì)計(jì)決策方面 稅務(wù)籌劃不僅著眼于稅法，還要進(jìn)行總體管理決策，將籌資決策、投資決策、營運(yùn)決策、收益分配決策與稅務(wù)籌劃結(jié)合起來，從眼前利益與長遠(yuǎn)利益的結(jié)合上，謀求納稅人的最大經(jīng)濟(jì)利益。然而避稅僅就稅法本身去謀劃，只求當(dāng)期稅收利益，只求減輕當(dāng)期稅負(fù)，一般較少考慮其他因素，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿只是為了少納稅。
企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識(shí)，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實(shí)際的節(jié)稅方法，搞好稅務(wù)籌劃，真正在市場經(jīng)濟(jì)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。
三、我國開展稅務(wù)籌劃的可能性和積極意義
?。ㄒ唬┒悇?wù)籌劃的可能性
開展稅務(wù)籌劃需要有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施。應(yīng)該說，我國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃是完全可能的。
1. 稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段其作用越來越明顯
國家對(duì)什么課稅，課征多少，如何課征，都可以通過設(shè)置稅種、確立課征對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率、減免稅等，體現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)某一稅種的稅負(fù)往往可以測算出在各種不同情況下的各種不同的結(jié)果，這就為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了施展的空間。 2. 稅收政策存在的差別性 各國政府為了鼓勵(lì)納稅者按自己的意圖行事，無不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用。無論多么周全嚴(yán)密的稅制，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同地區(qū)、不同行業(yè)和不同企業(yè)之間總是存在差別的，這種差別的存在，為納稅人選擇最佳納稅方案提供了可能和機(jī)會(huì)。
?。ǘ┒悇?wù)籌劃的積極意義
稅務(wù)籌劃無論對(duì)企業(yè)還是對(duì)國家，都有著積極的意義。
1. 稅務(wù)籌劃有助于抑制偷稅漏稅的行為 人們減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)是客觀存在的。如果用違法的手段達(dá)到偷稅漏稅的目的，顯然是我們所竭力反對(duì)的。而稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)踐，則用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，顯然有助于抑制偷稅漏稅的行為。
2. 稅務(wù)籌劃不僅不會(huì)減少國家稅收總量，甚至可能增加國家稅收總量 稅務(wù)籌劃的作用是調(diào)整投資方向，做到國民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，企業(yè)雖然按較低稅率納稅，但隨著企業(yè)收入和利潤等稅基的擴(kuò)大，國家稅收實(shí)際會(huì)有所增加。
3. 稅務(wù)籌劃有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí) 稅務(wù)籌劃是以遵守稅法和擁護(hù)稅法為前提的，是建立在對(duì)稅法深刻認(rèn)識(shí)和理解的基礎(chǔ)上的，因而有助于人們強(qiáng)化法律意識(shí)。
4. 稅務(wù)籌劃有助于促進(jìn)稅法建設(shè) 稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展，將會(huì)有助于促進(jìn)稅法的不斷完善。
5. 稅務(wù)籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向 稅務(wù)籌劃是利用稅基與稅率的差別，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而稅法中稅基與稅率的差別，是國家利用稅收杠桿來引導(dǎo)納稅人的投資行為，以達(dá)到調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局的目的。盡管納稅人主觀上是為了減輕自身的稅負(fù)，但在客觀上卻在國家稅收杠桿作用下，走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
6. 稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理水平 資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。而稅務(wù)籌劃的理論，正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果。稅務(wù)籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度，實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的重要指標(biāo)。
四、稅務(wù)籌劃必須遵循的的原則
為了充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用,開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須遵循以下原則：
1． 依法性原則 稅務(wù)籌劃的目的，是通過稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負(fù)，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。依法性原則要求納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。
2． 綜合性原則 企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3． 成本效益原則 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，會(huì)發(fā)生種種成本，如雇用相關(guān)人才、技術(shù)支持、支付服務(wù)費(fèi)等，而且還會(huì)發(fā)生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機(jī)會(huì)成本。因而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。
