【摘要】本文從電網(wǎng)企業(yè)全面預(yù)算管理流程的實(shí)際情況出發(fā)，分析了目前流程存在的弊端和危害，提出全面預(yù)算管理優(yōu)化流程的具體思路和方法，進(jìn)一步對(duì)新流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了評(píng)估，并就新流程的運(yùn)行提出了三點(diǎn)保證措施。
2006年國(guó)家電網(wǎng)公司審時(shí)度勢(shì)、把握機(jī)遇、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，提出了“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和“三抓一創(chuàng)”的工作思路，圍繞“兩轉(zhuǎn)三化”的總體要求，確定了“十一五”期間財(cái)務(wù)工作總體想法和工作重點(diǎn)。為適應(yīng)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展方式和電網(wǎng)發(fā)展方式的兩個(gè)轉(zhuǎn)變，“十一五”期間財(cái)務(wù)工作的總體思路一是提高財(cái)務(wù)集團(tuán)化運(yùn)作能力；二是提高財(cái)務(wù)集約化程度；三是提高財(cái)務(wù)精細(xì)化水平。為切實(shí)落實(shí)全面預(yù)算管理，完善預(yù)算管理機(jī)制，積極推進(jìn)預(yù)算管理由財(cái)務(wù)控制向戰(zhàn)略保障轉(zhuǎn)型，由經(jīng)驗(yàn)管理向標(biāo)準(zhǔn)管理轉(zhuǎn)型，由指標(biāo)考核向綜合評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)型，由目標(biāo)管理向過(guò)程管理轉(zhuǎn)型，不斷拓展預(yù)算管理的深度和廣度，有必要努力探索預(yù)算管理的新途徑。這既是提高財(cái)務(wù)精細(xì)化水平的內(nèi)在要求，也是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的重要內(nèi)容，更是今后一個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。
面對(duì)新形勢(shì)、新任務(wù)、新目標(biāo)、新要求，我們應(yīng)該積極探索新形勢(shì)下的新策略、新任務(wù)下的新思維，新目標(biāo)下的新方法，新要求下的新途徑。
一、目前電網(wǎng)企業(yè)在預(yù)算管理中實(shí)際執(zhí)行的流程
?。ㄒ唬└骰鶎訂挝灰罁?jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，社會(huì)進(jìn)步程度和政府制定的發(fā)展目標(biāo)預(yù)測(cè)對(duì)電力的需求，結(jié)合電網(wǎng)供電能力能滿足的程度，以及要滿足電力供應(yīng)新采取的措施，提出建議項(xiàng)目，編制項(xiàng)目預(yù)算，提出實(shí)施該項(xiàng)目的資金需求報(bào)送上級(jí)管理層；上級(jí)管理層分析匯總后，運(yùn)用專用方法進(jìn)行資金平衡，提出初步意見(jiàn)呈報(bào)決策層；決策層依據(jù)來(lái)源于各方面的大量信息，站在全局的高度進(jìn)行取舍，決定是否實(shí)施；預(yù)算批準(zhǔn)后管理層以一定方式下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算。基層單位作為執(zhí)行層，接到上級(jí)批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算后開(kāi)始組織實(shí)施。
?。ǘ﹫?zhí)行層一方面編制外購(gòu)材料清冊(cè)，另一方面編制實(shí)施方案報(bào)管理層準(zhǔn)備招標(biāo)，利用量大、面廣、技高的優(yōu)勢(shì)吸引廠商和提供勞務(wù)商，招標(biāo)完成后受管理層的委托與中標(biāo)者簽署協(xié)議，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。
?。ㄈ呢浳矧?yàn)收到組織項(xiàng)目完成，這個(gè)過(guò)程既是項(xiàng)目質(zhì)量的控制過(guò)程，也是與預(yù)算出現(xiàn)差異較大的過(guò)程，更是現(xiàn)金流量控制的過(guò)程，也是最能體現(xiàn)執(zhí)行層才藝的過(guò)程。
項(xiàng)目完成投運(yùn)后，編制項(xiàng)目結(jié)算和決算，與批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行對(duì)照求出差異、上報(bào)差異、等待預(yù)算調(diào)整的批復(fù)。一般情況下，若批準(zhǔn)的預(yù)算大于決算，執(zhí)行層會(huì)想方設(shè)法將節(jié)余資金消化后決算才能完成，或?qū)⒐?jié)約資金虛掛往來(lái)進(jìn)行清算編制。若決算大于預(yù)算，決算還不予編制，等待預(yù)算調(diào)整的批復(fù)，這個(gè)時(shí)間拖的較長(zhǎng)。
二、目前預(yù)算管理流程存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬┝鞒虥](méi)有形成閉環(huán)
以上實(shí)際執(zhí)行的管理流程從調(diào)研、項(xiàng)目建議、預(yù)算編制上報(bào)、預(yù)算的批準(zhǔn)、招標(biāo)、實(shí)施到結(jié)算以及與預(yù)算差異的處理等環(huán)節(jié)，是一個(gè)開(kāi)口的運(yùn)行軌跡，監(jiān)督和預(yù)算調(diào)整這兩個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有跟進(jìn)。制度規(guī)定節(jié)余資金應(yīng)該上繳，不是部分應(yīng)該調(diào)整，但往往被管理層所忽視，帶來(lái)的后果是不可低估的。
（二）影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，一定程度上形成了會(huì)計(jì)信息失真
由于流程不閉環(huán)，使得某些項(xiàng)目在財(cái)務(wù)決算過(guò)程中虛列工程成本，或不應(yīng)該在此項(xiàng)目中列支的歸屬到此項(xiàng)目，形成的資產(chǎn)價(jià)值與該項(xiàng)目的歷史成本不符；另一方面超預(yù)算的項(xiàng)目又得不到及時(shí)調(diào)整，決算遲遲不能上報(bào)，資產(chǎn)入賬時(shí)間一推再推，有的基層資產(chǎn)的使用壽命已經(jīng)終結(jié)，資產(chǎn)還在入賬。負(fù)責(zé)任的執(zhí)行層能按規(guī)定時(shí)間入賬，但也僅僅是預(yù)算權(quán)估價(jià)入賬，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失真。
?。ㄈ┯绊懥似髽I(yè)的資本積累
企業(yè)的資本積累來(lái)源于兩個(gè)方面，一是企業(yè)的稅后利潤(rùn)，二是企業(yè)的折舊。電網(wǎng)企業(yè)是技術(shù)，資金密集型企業(yè)，同時(shí)又是社會(huì)公益性質(zhì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)利潤(rùn)率、收入利潤(rùn)率很低，因此稅后利潤(rùn)額很少，用這些資本來(lái)擴(kuò)大電網(wǎng)規(guī)模是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)的折舊是通過(guò)銷售轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的，相對(duì)而言折舊數(shù)額較大，成為企業(yè)設(shè)備更新，擴(kuò)大規(guī)模，強(qiáng)化電網(wǎng)資金來(lái)源的主渠道。如果形成的資產(chǎn)得不到及時(shí)入賬，勢(shì)必影響固定資產(chǎn)總值，折舊得不到及時(shí)提留，影響了企業(yè)的資本積累。
（四）提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目的再度發(fā)生
由于體制和機(jī)制上的原因，長(zhǎng)期以來(lái)，執(zhí)行層在上報(bào)建設(shè)項(xiàng)目和預(yù)算時(shí)，往往把急需解決的問(wèn)題排序在最后，或者推后上報(bào)，使管理層和決策層在批項(xiàng)目和預(yù)算時(shí)忽略了應(yīng)該立項(xiàng)而未立的項(xiàng)目，待資金平衡完后，必須解決的項(xiàng)目才報(bào)上去，不做不行，做又形成預(yù)算缺口；要么管理層口頭答應(yīng)先做，下年度再列，要么執(zhí)行層就來(lái)個(gè)先斬后奏。無(wú)論哪種情況都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、資本的積累產(chǎn)生一定的影響，使預(yù)算的剛性大打折扣，因此提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性迫在眉睫。 三、優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，強(qiáng)化精細(xì)化管理
“穿不窮、吃不窮，計(jì)劃不到受了窮?！边@句諺語(yǔ)通俗易懂，直接明了，道出了預(yù)算管理的重要性，折射出預(yù)算管理的精髓和本質(zhì)。流程一詞適應(yīng)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而每一件具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又有它特定的流程?？茖W(xué)合理的流程既可以提高工作效率，又可以節(jié)約人力、物力、體力，達(dá)到事半功倍的效果。我們的工作就是要設(shè)計(jì)與每項(xiàng)具體業(yè)務(wù)相匹配的具有科學(xué)、合理的流程，這是一個(gè)不斷總結(jié)，不斷探索、不斷完善、不斷推陳出新的長(zhǎng)期而賦有哲理的過(guò)程。
（一）建立更加科學(xué)的全面預(yù)算管理模型
1.執(zhí)行層在上報(bào)建議項(xiàng)目和預(yù)算后，管理層要針對(duì)提出的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，同時(shí)要了解影響企業(yè)發(fā)展細(xì)節(jié)的情況，取得第一手資料并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析匯總，運(yùn)用專用方法進(jìn)行資金平衡并提出初步意見(jiàn)呈報(bào)決策層。
2.決策層依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合國(guó)家宏觀調(diào)控政策及市場(chǎng)情況決定取舍，在決策時(shí)首先要考慮企業(yè)發(fā)展中的細(xì)節(jié)（因?yàn)檫@些項(xiàng)目資金需求量較少，而又必須要辦，同時(shí)在預(yù)算總量的安排上面要有余度），否則會(huì)形成資金缺口。
3.執(zhí)行層在執(zhí)行中要嚴(yán)格進(jìn)行過(guò)程控制，遇到類似市場(chǎng)價(jià)格變化，隱蔽工程估計(jì)不足要及時(shí)向管理層報(bào)告。報(bào)告要詳細(xì)、真實(shí)，必要時(shí)附音像資料，以供管理層和決策層進(jìn)行決斷。
4.項(xiàng)目實(shí)施中管理層的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督要跟進(jìn)，諸如審計(jì)、監(jiān)理等。在項(xiàng)目實(shí)施完成后要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，確定其資金開(kāi)支的合理性和合規(guī)性。
5.管理層要依據(jù)執(zhí)行層上報(bào)變更的情況和審計(jì)結(jié)果及時(shí)調(diào)整預(yù)算。任何預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行都會(huì)有偏差，不是多就是少。影響偏差的因素很多，諸如市場(chǎng)、地質(zhì)、社會(huì)發(fā)展水平、國(guó)家宏觀調(diào)控政策等。而預(yù)算在實(shí)施時(shí)需要時(shí)間，有一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程有長(zhǎng)有短，不可能在預(yù)算批準(zhǔn)的時(shí)間內(nèi)完成，因此差異的出現(xiàn)是必然的，我們必須以科學(xué)的態(tài)度來(lái)認(rèn)可差異，調(diào)整差異。但是由于受到人力、物力和時(shí)間空間的限制，這項(xiàng)工作量又很大，因此可以允許決算與預(yù)算差異在規(guī)定的幅度上報(bào)決算，同時(shí)要說(shuō)明引起差異的證據(jù)，以使得決算得以正常編制。
6.結(jié)算批交既是項(xiàng)目實(shí)施終結(jié)的一個(gè)標(biāo)志，又是預(yù)算執(zhí)行情況的一個(gè)評(píng)價(jià)。為了滿足社會(huì)監(jiān)督的需要，須同時(shí)附上預(yù)算調(diào)整的批交，使預(yù)算管理形成一個(gè)閉環(huán)，形成從建議預(yù)算開(kāi)始到預(yù)算調(diào)整批交結(jié)束的一個(gè)小循環(huán)。
綜上所述，全面預(yù)算管理流程可用簡(jiǎn)圖表示，見(jiàn)圖1。
（二）全面預(yù)算管理流程模型評(píng)價(jià)
1.流程閉環(huán)后，開(kāi)口流程狀態(tài)下的弊端從理論上講可以得到有效地約制，節(jié)余資金可及時(shí)結(jié)算，不足部分及時(shí)得到補(bǔ)充，使得預(yù)算管理步入良性循環(huán)軌道，精細(xì)化管理水平大大提高。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升，會(huì)計(jì)信息的失真逐步改善。無(wú)論是收益性預(yù)算還是資本性預(yù)算，伴隨著全面預(yù)算管理流程的啟動(dòng)，資產(chǎn)的歷史成本將進(jìn)一步夯實(shí)，入賬時(shí)間縮短，入賬率提高，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與賬務(wù)處理上趨于同步，虛列或不實(shí)的現(xiàn)象可以消除。
3.企業(yè)的資本積累得以正確、合理的提留。資產(chǎn)實(shí)、提留足這是一個(gè)常理。固定資產(chǎn)原值及使用狀態(tài)反映真實(shí)了，折舊的提留也就能足額到位，用于擴(kuò)大電網(wǎng)規(guī)模及設(shè)備更新的資金從折舊的角度可以充分供應(yīng)，企業(yè)資本金的效益最大程度上得以發(fā)揮，同時(shí)會(huì)計(jì)制度也能正確貫徹執(zhí)行。
4.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序進(jìn)一步規(guī)范。作為企業(yè)應(yīng)未雨綢繆，也就是說(shuō)預(yù)算管理是全面的，工作的方向就是要向預(yù)定的方向努力。如果預(yù)算外的項(xiàng)目過(guò)多就可能打亂企業(yè)的部署，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)偏差。該流程模型較原實(shí)際運(yùn)行流程增加了實(shí)地調(diào)研和企業(yè)發(fā)展中細(xì)節(jié)的了解，從根本上解決了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)大的偏差。
5.這個(gè)模型在過(guò)程上，人力、物力的投放上都較前流程可能要大一些，但它的科學(xué)性和合理性大大加強(qiáng)，可以有效防止因決策失誤而帶來(lái)的不必要的損失和浪費(fèi)，使決策更具有科學(xué)性、合理性，促進(jìn)精細(xì)化管理水平的進(jìn)一步提高。
四、全面預(yù)算管理流程的保證措施
流程就是路線、工序、軌跡。全面預(yù)算管理流程是為全面預(yù)算管理而設(shè)計(jì)的科學(xué)、合理的特定流程。為防止流程的停路和出軌，確保流程的正確運(yùn)行和流轉(zhuǎn)，必須建立一套保證措施來(lái)規(guī)范其軌跡。
（一）建立全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和有序的運(yùn)行機(jī)制
企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，而財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是預(yù)算管理，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都離不開(kāi)預(yù)算，科學(xué)合理的預(yù)算對(duì)提高每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效益都有著重要的作用。因此全面預(yù)算管理是全員的、全方位的、全過(guò)程的，建立以經(jīng)理為首的由各部門(mén)主要負(fù)責(zé)人參與的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制才能保證全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，才能確保流程的軌跡正確。構(gòu)建各部門(mén)、各班組長(zhǎng)兼預(yù)算員網(wǎng)絡(luò)體系橫向到邊，縱向到底的運(yùn)行機(jī)制是保證全面預(yù)算管理落實(shí)的有效途徑。
（二）建立一支作風(fēng)正派、業(yè)務(wù)過(guò)硬的預(yù)算員隊(duì)伍
無(wú)論辦什么事，都離不開(kāi)人，人是生產(chǎn)要素中最活躍的，最具潛力的因素。要以人為本，建立一支作風(fēng)正派、業(yè)務(wù)過(guò)硬的預(yù)算員隊(duì)伍，著力培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新型、技能型人才。要培養(yǎng)一種能在復(fù)雜理財(cái)環(huán)境下應(yīng)對(duì)復(fù)雜問(wèn)題能力的人才；培養(yǎng)一種視野開(kāi)闊、理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)精通、特長(zhǎng)明顯、引領(lǐng)預(yù)算機(jī)制創(chuàng)新能力的人才；培養(yǎng)一種具有良好職業(yè)道德和敬業(yè)精神、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技能扎實(shí)，能夠勝任全面預(yù)算管理要求的人才。
（三）業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算緊密結(jié)合，互相補(bǔ)充、互相信賴
每項(xiàng)預(yù)算要以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，沒(méi)有業(yè)務(wù)預(yù)算的純預(yù)算是紙上談兵、空中樓閣，而預(yù)算在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上可以修正和控制業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算上報(bào)后，以此編制財(cái)務(wù)預(yù)算，用以引導(dǎo)和控制業(yè)務(wù)預(yù)算，它們是相互補(bǔ)充、相互信賴、互相促進(jìn)完善，是密不可分的。不能把業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算割舍開(kāi)來(lái)，否則全面預(yù)算管理流程也就成了無(wú)軌之圖。
